К. Г. Парфенов

УЧЕТ И ОПЕРАЦИОННАЯ ТЕХНИКА В КОММЕРЧЕСКИХ БАНКАХ

(КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ).

Издание дополненное и переработанное с учетом изменений плана счетов

Москва

Аннотация

В книге на основании практического опыта и нормативных документов излагаются вопросы ведения бухгалтерского учета в коммерческих банках. Выход второго издания книги связан с переходом банков на новые План счетов и правила ведения бухучета, изменением отражения в учете отдельных операций банков.

Книга предназначена для бухгалтеров банков и других кредитных организаций, студентов экономических вузов.

Предисловие

История экономической эволюции России несомненно отметит факт, являющийся характерным признаком последнего пятилетия - необыкновенный рост кредитных учреждений. В связи с изменением экономической обстановки в России и постепенным переходом на принятую в международной практике систему учета- Центробанк России вносит существенные изменения в систему бухгалтерского учета, что отражается в переходе на новый план счетов бухгалтерского учета и новые правила ведения бухучета, изданием отдельных специальных Положений по порядку проведения и учету отдельных операций.

Выход второго издания книги в первую очередь обусловлен принципиальными изменениями в банковском бухучете.

Банковское дело и банковские операции являются высокоспецифичными. Специфичен и учет этих операций и документооборот банка.

Банк работает со своими собственными средствами, средствами клиентов, заемными средствами размещая их от своего имени в активы.

Основными активами банка являются:

иностранная валюта;

вложения в ценные бумаги;

выданные кредиты;

наличные деньги и средства на корреспондентских счетах.

При написании книги автор старался популярно и в то же время по возможности полно и грамотно описать совершаемые банком операции и операционную технику их проведения.

Кроме того, в книге даются ссылки на юридические особенности, связанные с проведением банковских операций, учетом и налогообложением. В основном это информационные письма и решения Высшего арбитражного суда РФ.

Бухгалтерский учет в коммерческих банках ведется на основании Закона "О банках и банковской деятельности", Закона "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)"и Закона "О бухгалтерском учете".

Пунктом 5 статьи 4 и статьей 56 Закона "О Центральном банке РСФСР (Банке России)" определено, что именно Центробанк "устанавливает правила проведения банковских операций, бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы".

Правила ведения бухгалтерского учета и Счетный план утверждены приказами Банка России. Новые Правила и Счетный план введены в действие с 1 января 1998 г..

Бухгалтерский учет должен обеспечивать правильное, непрерывное и точное отражение в учете банковских операций с целью получения адекватного состоянию банка информации о состоянии банка: по составу имущества, активов и обязательств для принятия решений по эффективному руководству и управлению банком. Бухгалтерский учет является основой контроля за экономным использованием финансовых ресурсов и имущества, снижению затрат банка, повышению доходности и рентабельности операций, приросту капитала, принятию своевременных мер по избежанию отрицательных явлений в финансово-хозяйственной деятельности.

Под операционной техникой понимают совокупность правил и приемов по оформлению и совершению банковских операций, их учету и контролю.

Банки, являясь финансовым посредником, в соответствии с Законом "О банках и банковской деятельности", осуществляют следующие основные виды операций:

• привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (до востребования и на определенный срок);
• размещение привлеченных средств от своего имени и за свой счет;
• открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;
• осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в том числе банков - корреспондентов, по их банковским счетам;
• инкассация денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассовое обслуживание физических и юридических лиц;
• купля - продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах (по отдельной лицензии);
• привлечение во вклады и размещение драгоценных металлов (по отдельной лицензии);
• выдача банковских гарантий.
• выдачу поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме;
• приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме;
• доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по договору с физическими и юридическими лицами;
• осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации;
• предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей;
• лизинговые операции;
• оказание консультационных и информационных услуг.

Банк вправе осуществлять и другие операции в соответствии с действующим законодательством. Перечень разрешенных операций определяется лицензией, выдаваемой кредитной организации Банком России.

Банку (кредитной организации) запрещается заниматься производственной, торговой и страховой деятельностью.

Условно банковские операции делятся на:

- расчетные операции;

- пассивные операции;

- активные операции;

- комиссионные операции;

- собственные хозяйственные;

- операции с ценными бумагами;

- срочные операции;

- доверительного управления;

- прочие .

Все указанные виды операций подлежат бухгалтерскому учету.

В последующих разделах эти операции будут по возможности полно освещены.

Одна из основных задач банка - правильное и быстрое обслуживание клиентов. Время, отведенное для обслуживания клиентов называется операционным днем банка Последний может не совпадать со временем работы банка. Раньше операционный день банка заканчивался с началом обеденного перерыва, после чего банк закрывался на внутреннюю работу. В настоящее время во многих банках операционный день удлинился и в некоторых банках заканчивается в 15-16 часов и даже позже.

При ведении бухгалтерского учета необходимо руководствоваться нормативными документами по регулированию банковской деятельности, основными из которых являются нижеследующие.

В соответствии с приказом Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. No 170 "Положение о бухгалтерском учете и отчетности в РФ" не распространяется на банки. Тем не менее данное Положение представляет несомненный интерес для бухгалтеров банка и его положения могут быть применены и в банке.

Следует также отметить, что в соответствии с Законом " О бухгалтерском учете", нормативные акты ведомств не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Минфина России.

Дополнительно хочется напомнить, что операции банка, связанные с уплатой или получением налога на добавленную стоимость должны на основании постановления Правительства РФ от 29.07.96 г. No 914 с учетом разъяснений Госналогслужбы РФ (письмо от 11.04.97 г. No В3-6-03/288) оформляться с применением счетов-фа

Стpуктуpа учетно-опеpационного аппарата

Принципиальная структура учетного аппарата банка определена требованиями, изложенными в Правилах No 61 (часть III раздел 1).

Учетно-операционный аппарат в отдельных банках организуется по разному, исходя из сложившейся структуры управления банка и выполняемыми банком операциями.

Учетно-операционный аппарат банка состоит из работников, занятых оформлением, контролем расчетно-денежных документов и отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета.

Учетно-операционный аппарат возглавляется главным бухгалтером банка, действующим на основании Закона "О бухгалтерском учете" и Правил ведения бухгалтерского учета, Положения о главных бухгалтерах, утвержденного постановлением СМ СССР от 24 января 1980 г., с учетом требований приказа Минфина РФ от 26 декабря 1994 г. No 170, и действующего положению по банку, если его функции, права и обязанности не описаны в Уставе банка. Обычно в банках главный бухгалтер имеет несколько заместителей, отвечающих за разные участки работы: а) учет внутрихозяйственных операций банка; б) операционный учет; в) учет валютных операций; г) учет ценных бумаг; д) учет доходов, расходов и финансовых результатов, а также составление финансовой и налоговой отчетности.

Интересным представляется отечественный дореволюционный опыт, когда синтетический учет и учет основных операций банка, а также движение по внебалансовым счетам было сосредоточено в главной бухгалтерии. Главная бухгалтерия вела главную и основные книги. Ведение же журналов и аналитический учет (счетоводство) было возложено на счетоводов подразделений банка.

Одной из основных задач главных бухгалтеров является методологическое обеспечение отражения в учете совершаемых банком операций, а также осуществление контрольных и аналитических функций, обеспечения обязательств банка.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю банка.

Главные бухгалтера могут и обязаны давать рекомендации по соответствию пассивов банка его активам, структуре доходов и расходов банка, повышению рентабельности проводимых операций.

В соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета No 61 на главного бухгалтера не могут возлагаться обязанности руководителей учреждения банка при временном их отсутствии, а также обязанности по непосредственному выполнению бухгалтерских операций.

Учетно-операционный аппарат банка работает по принципу ответственных исполнителей или операционных бригад. Конкретные обязанности работников учетно-операционного аппарата определяются главным бухгалтером банка.

Принципиальная учетно-операционная структура может выглядеть следующим образом.

Примерная схема построения учетно-операционного

аппарата банка

Головные функции операционного и бухгалтерского учета расчетных операций возлагается на операционный отдел. Отдел межфилиального учета отражает операции головного банка с филиалами.

Ответственными исполнителями по осуществляемым банком операциями считаются работники банка, которым поручается единолично оформлять и подписывать расчетно-денежные документы по выполняемому ими кругу операций.

Ответственными исполнителями считаются также другие работники, на которых возложено выполнение операций, связанных с контролем, оформлением расчетно-денежных документов и отражением в учете банковских операций, включая операции по контролю за корреспондентскими счетами и межфилиальными расчетами.

Закрепление счетов за структурными частями учетно-операционного аппарата и отдельными исполнителями и последующее их перераспределение производится главным бухгалтером и оформляется записями в специальной книге учета распределения и перераспределения счетов между учетно-операционными работниками учреждения банка.

В случае необходимости в банке создаются операционные группы (участки, бригады). Работники последних специализируются на выполнении однотипных операций по отдельным видам работ и операций и являются ответственными исполнителями по своим операциям. Участок работы (вид операций) выделяется исходя из производственной необходимости, принятой в банке технологии документооборота, учета и контроля.

Операционные бригады могут организовываться также на участках, где преобладают операции, требующие дополнительного контроля, и в случаях, когда из-за отсутствия работников соответствующей квалификации работа не может быть организована по системе ответственных исполнителей. В последнем случае в состав операционной бригады входят, как правило, два-четыре операционных работника, которые оформляют документы по производимым операциям, и контролер, который обязательно проверяет документы и записи в лицевых счетах, выполненные операционными работниками бригады. Контролер операционной бригады может единолично оформлять отдельные операции.

Бухгалтерский учет в банках строится на общих принципах:

• оформление операций с применением способа двойной записи по балансовым и внебалансовым счетам;
• документарности операций;
• денежной оценки имущества, обязательств и операций;
• полноты и непрерывности учета.

Баланс банка, как и любого другого учреждения состоит из двух частей: актива (показывает стоимость всего имущества) и пассива (обязательств банка и его капитала). Счета подразделяются на балансовые и внебалансовые.

На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, фонды, доходы и расходы, прибыли и убытки. Учет по счетам ведется в мультивалютном выражении.

На внебалансовых счетах отражаются:

средства и ценности, не принадлежащие банку, но находящиеся у него на хранении и в управлении ( в том числе по доверительному управлению);

не наступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки);

отстроченные и просроченные платежи;

ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках.

Балансовые счета бывают активными и пассивными. Они группируются в разделы по их экономическому содержанию. В одном разделе могут быть активные и пассивные счета.

На активных счетах учитывают наличные средства, средства у других банков (в т.ч. и в Центральном банке РФ), кредиты, затраты на капитальные вложения и хозяйственные затраты, дебиторскую задолженность, расходы и убытки. На активных счетах увеличение отражается по дебету, а уменьшение по кредиту.

На пассивных счетах учитывают средства организаций, учреждений и граждан, депозиты, кредиторская задолженность, фонды банка, доходы и прибыль. Увеличение пассивного счета отражается по кредиту, а уменьшение по дебету.

С 1 января 1998 г. не предусмотрено ведения активно-пассивных счетов. Для операций, требующих изменения остатков с активного на пассивный или наоборот, введен режим парных счетов .

Режим парных счетов предусматривает открытие одновременно сразу двух лицевых счетов - активного на активном балансовом счете и пассивного на пассивном балансовом счете.

Перечень счетов, по которым могут возникать переходящий как активный, так и пассивный остатки приведен в приложении к Правилам No 61.

Наиболее простым примером может служить выдача денежных средств под отчет на командировочные. Выдаем 200 рублей. Сразу после выдачи в балансе возникает активный остаток, отражаемый на лицевом счете по активному балансовому счету.

Дебет счета подотчетных сумм (активный) 200 рублей

Кредит счета кассы

По возвращении из командировки и представления документов, подтверждающих оплату сверх полученных средств ,например, 220 рублей, на полученную сумму закрывается активный остаток, а превышение отражается как кредитовый остаток на пассивном балансовом счете.

Дебет счета по учету командировочных расходов 220 рублей

Кредит счета подотчетных сумм (активный) 200 рублей

Кредит счета подотчетных сумм (пассивный) 20 рублей

Или

Дебет счета по учету командировочных расходов 220 рублей

Кредит счета подотчетных сумм (активный) 220 рублей

и по закрытию дня программа совершает автоматическую проводку

Дебет счета подотчетных сумм (активный) 20 рублей

Кредит счета подотчетных сумм (пассивный) 20 рублей

Следует отметить, что ведение парных счетов не подразумевает неправильного ведения операций и закрытия "красного сальдо", то есть, недопустимы активные остатки по пассивным счетам и пассивные остатки по активным счетам.

Существует также ряд счетов, которые не являются ни активными, ни пассивными. Эти счета применяются для учета оборотов, и остатков по ним на конец каждого дня быть не может.

До кредитной реформы 1930-32 гг. в балансах банков счета обязательств группировались по категориям требований и обязательств. Так, счета дебиторов подразделялись на счета срочных ссуд, счета краткосрочных авансов и специальные текущие счета, счета учетных операций. Кроме того, ссудные счета делились по видам обеспечения (под ценные бумаги, под товары, под товарные документы, под векселя). К счетам дебиторов относились также счета комиссионных документов для учета инкассовых операций. Кредиторские счета - простые текущие счета, условные текущие счета, срочные вклады, бессрочные вклады. Отдельно выделялись контокоррентные корреспондентские счета Nostro и Loro.

Балансовые счета разделяются на счета первого порядка (состоят из трех знаков) и счета второго порядка (состоят из пяти знаков). Например, наличная валюта и платежные документы учитываются на счете No 202. Счет No 20202 - касса кредитных организаций, счет No 20203 - платежные документы в иностранной валюте, счет No 20206 - касса обменных пунктов и т.д.

Счета второго порядка расшифровывают, детализируют счета первого порядка. Отчетность ведется в основном по счетам второго порядка.

Внебалансовые счета также разделяются на счета первого и второго порядка. Учет по внебалансовым счетам осуществляется на активных и пассивных счетах.

Учет движения ценностей и документов, поступающих на хранение, комиссию или инкассо, т.е. не принадлежащих банку осуществляется на внебалансовых счетах раздела В., имеющих номера, начинающиеся с цифр 99., при этом существуют два внебалансовых счета один для корреспонденции с активными счетами, а второй для корреспонденции с пассивными счетами.

Внебалансовые счета группируются в разделы исходя из экономического содержания учитываемых на них ценностей и документов.

Раздел "Д" счетного плана внебалансовых счетов служит для учета депозитарных операций банков.

На внебалансовых счетах этого раздела учитываются ценные бумаги. Учет бумаг ведется на активных и пассивных счетах депо по методу двойной записи в штуках. Актив определяет место хранения бумаги, а пассив - принадлежность бумаги владельцу. Синтетические счета депо имеют пять знаков и начинаются с цифры 98.

Срочные сделки учитываются на внебалансовых счетах раздела "Г". Возникающие у банка по срочным сделкам с валютой, ценными бумагами и драгоценными металлами обязательства по поставке отражаются на пассивных счетах, а требования - на активных счетах. В день валютирования (исполнения сделки) обязательства и требования переносятся в баланс. В случае досрочного закрытия сделки контрсделкой возможен как неттинг (зачет обязательств), так и проведение операций по балансу.

Операции доверительного управления учитываются на внебалансовых счетах раздела "Б". Для учета безналичных денежных средств в балансе открывается специальный счет, который ведется в РКЦ ЦБ РФ.

Учет по балансовым счетам тесно связан с учетом по внебалансовым счетам.

С 1 января 1998 г. кредитные организации перешли на новый счетный план и в настоящее время балансовые счета сгруппированы в 7 разделах счетного плана (в старом плане счетов было 25 разделов).

Расчетные и текущие счета ныне открываются не по отраслевому принципу, а исходя из гражданско-правовой формы юридических лиц и предпринимателей и учитываются на балансовых счетах раздела 4 .

В этом же разделе сгруппированы счета по учету выданных кредитов и привлеченных депозитов, которые также открываются исходя из гражданско-правовой формы с учетом срочности (до востребования, до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 до 180дней, от 181 дня до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет). Средства в национальной и иностранной валюте учитываются на одних и тех же балансовых счетах.

Коммерческие банки составляют ежедневный баланс по установленной форме в рублях и копейках. На основании Правил No61, ежемесячно на 1 число баланс в установленные сроки представляется Главным управлениям ЦБ PФ независимо от того, в каком PКЦ открыт корреспондентский счет коммерческого банка. Банки представляют свои балансы в консолидированном виде, то есть с учетом всех филиалов в тыс. руб.

В ежедневном балансе после остатков по балансовым счетам или на отдельном листе, прилагаемом к балансу, печатаются остатки по внебалансовым счетам.

Назначение счетов бухгалтерского учета в банках и порядок отражения операций по счетам по старому плану счетов даны в книге "План счетов бухгалтерского учета в коммерческих банках Российской Федерации и нормативные акты по его применению": Сб. документов - М.: Бухгалтерский учет, 1996. (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет").

Банковский учет, как и бухгалтерский учет в целом, подразделяется на синтетический и аналитический.

Как указано в Правилах ведения бухгалтерского учета, аналитический бухгалтерский учет в банках ведется в лицевых счетах (карточках, книгах, журналах или в электронных баз), открываемых по каждому виду учитываемых средств и ценностей, с указанием их назначения и владельца. К каждому балансовому синтетическому счету второго порядка открываются лицевые счета аналитического учета.

Лицевые счета открываются по необходимости , т.е. если банк не проводит операции по какому-либо балансовому счету, то и лицевые счета к нему не открываются.

При открытии эти лицевые счета регистрируются в специальной книге по следующей форме

Счета физических лиц по вкладам открываются с соблюдением положений Гражданского кодекса Российской Федерации отражаются в книге регистрации открытых счетов на общих основаниях. Если законодательством Российской Федерации не предусматривается сообщать налоговым органам, внебюджетным фондам об открытии счета, то в книге регистрации счетов в графе "дата сообщения налоговым органам, фондам об открытии счета" делается надпись "не требуется".

Лицевые счета, открываемые для учета внутрибанковских операций (учета имущества, расчетов, участия, капитала, доходов, расходов, результатов деятельности и т.п.) также регистрируются в книге регистрации открытых счетов по внутрибанковским операциям.

При ведении книги в электронном виде ведомость открытых и закрытых счетов ежедневно распечатываются и сшиваются в книгу. Один раз в год или чаще распечатывается книга регистрации счетов в разрезе балансовых счетов второго порядка, которая сверяется с ежедневными ведомостями.

Лицевой счет имеет значимость в 20 знаков.

Нумерация знаков лицевого счета:

Знаки с 1-го по 5-ый означают номер балансового счета второго порядка (1-3 знаки - счет первого порядка).

Знаки с 6-го по 8-ой - обозначают код валюты. Коды валюты применяются стандартные в соответствии с общероссийским классификатором, но вводятся в действие только после специального указания Банка России.

Для бюджетных счетов 15 и 16 разряды используются в качестве определителя символа отчетности. О некоторых особенностях в нумерации лицевых счетов, открываемых на счетах по учету доходов и средств бюджетов, сообщено указанием Центробанка от 19.11.97 г. No 26-у.

Примерная схема нумерации лицевых счетов приведена ниже.

В том случае, если банк не имеет филиалов или отделений, то свободные знаки может использовать по своему усмотрению.

Пример из Правил No 61.

Открытие лицевого счета коммерческому предприятию, находящемуся в федеральной собственности, для учета средств клиента: Открывается текущий валютный счет в долларах США.

балансовый счет второго порядка - 40502 (разряды 1 - 5)

код валюты (доллар США) - 840 (разряды 6 - 8)

защитный ключ - К (разряд 9)

номер филиала (отделения) - 21 (разряды 10 - 13)

порядковый номер лицевого счета - 128 (разряды 14 - 20)

номер лицевого счета 40502 840 К 0021 0000128

"""""""""""""""""""" """"" """"" " """"""" """""""

разряды 1 - 5 6 - 8 9 10 - 13 14 - 20

Некоторые особенности имеет нумерация бюджетных счетов, которые описаны в главе об учете бюджетных средств.

Разрядность и порядок нумерации лицевых счетов депо определен инструкцией от 25.07.96 г. No 44.

Порядок и нумерация лицевых счетов по остальным внебалансовым счетам определяется самостоятельно кредитной организацией.

Операции по лицевому счету отражаются на бланке установленной формы ведения лицевого счета.

К обязательным реквизитам ведения лицевых счетов относятся:

а) дата операции;

б) номер документа операции;

в) корреспондирующий счет;

г) сумма операции;

д) оборот по дебету и оборот по кредиту ;

е) остатки по счету.

Типовой формой выписки из лицевого счета является форма по которой учреждения Банка России выдают выписки своим клиентам. Эта форма специальным указанием Центробанка рекомендована кредитным учреждениям для выдачи клиентам и приведенна ниже. Программы "Операционный день банка" позволяют получать такие формы на компьютерах.

ВЫПИСКА ИЗ ЛИЦЕВОГО СЧЕТА

Шаблон

<наименование учреждения, выпустившего форму>

<ДД.ММ.ГГГГ, ЧЧ:ММ:СС>

Форма N 01301

ВЫПИСКА ИЗ ЛИЦЕВОГО СЧЕТА

ЗА <ДД.ММ.ГГГГ> ДПД <ДД.ММ.ГГГГ>

СЧЕТ <99999999999999999999> //<ПРЗ>// </ПАСС. или АКТИВ./> ОТВ. ИСП.<99>

ВХОДЯЩИЙ ОСТАТОК </Пассив или Актив/> <9999999999999999999.99>

ИТОГО ОБОРОТЫ <9999999999999999999.99> <9999999999999999999.99>

ИСХОДЯЩИЙ ОСТАТОК </Пассив или Актив> <9999999999999999999.99>

БИК <999999999>

<наименование учреждения Банка России>

Выписку из лицевых счетов клиентов банки распечатывают в двух экземплярах. Один экземпляр передается клиенту в установленном порядке, а вторые экземпляры выписок сшиваются и хранятся в банке.

Выписки по клиентским счетам распечатывают за каждый день в течение которого по ним были совершены какие-либо операции, а по валютным текущим счетам еще и на каждый последний рабочий день месяца с указанием рублевого эквивалента иностранной валюты (для составления клиентом бухгалтерской отчетности). К выпискам из лицевых счетов прилагаются документы или их копии на основании которых совершены проводки по зачислению или списанию средств.

В лицевой счет заносятся также сведения об условном цифровом обозначении вида операций .

Таблица условных обозначений (шифров) приводится.

Балансовые счета первого порядка, открываемые на балансе банка, отражают в рабочем плане счетов. Рабочий план счетов банка в составе других документов утверждается приказом по учетной политике.

Материалами синтетического учета являются ежедневные балансы, кассовые и бухгалтерские журналы, сводные карточки, проверочные ведомости, оборотные и оборотно-сальдовые ведомости, ведомость средств по срокам, остающимся до погашения.

Бухгалтерские балансы ежедневно составляются всеми кредитными организациями.

В настоящее время, в условиях сплошной автоматизации, ведение бухгалтерского журнала в банках нецелесообразно.

При учете валютных операций следует отметить, что аналитический учет ведется в иностранной валюте и рублевом эквиваленте данной валюты, а синтетический учет только в рублевом эквиваленте.

Порядок проверки материалов аналитического и синтетического учета.

Проверка лицевых счетов производится ответственными исполнителями, которым поручено ведение этих счетов. При этом проверяется, все ли записи в лицевых счетах обоснованы соответствующими документами, прошедшими контроль со стороны полномочных работников банка и подписанными ими при оформлении операций, правильно ли перенесены в лицевые счета соответствующие реквизиты и суммы документов.

С целью недопущения появления активных остатков по пассивным счетам и пассивных остатков по активным счетам, банк проверяет на "красное сальдо" остатки по лицевым счетам. Данная процедура во многих программах операционного дня автоматизирована.

Документооборот в банке утверждается руководителем банка.

Нормативными документами устанавливаются следующие основные требования к организации рабочего дня и документооборота в банках:

• приему, оформлению и отражению по счетам бухгалтерского учета в тот же день подлежат все расчетно-денежные документы, поступившие в банк в течение операционного дня;
• расчетно-денежные документы, поступившие в банк по истечении времени операционного дня, проводятся по счетам клиентов, как правило, следующим рабочим днем. Конкретное время завершения операционного дня устанавливается руководителем учреждения банка.

Прием расчетно-денежных документов от клиентов в течение операционного дня производится непосредственно учетно-операционными работниками или в централизованном порядке, через специальных работников. Во внеоперационное время документы сдаются в банк через специальные устройства (ящики).

Расчетные и кассовые операции частных лиц (вкладчиков, пенсионеров, граждан, сдающих различные взносы) производятся в течение операционного дня непосредственно ответственным исполнителем, выполняющим соответствующие операции.

Операции по оформлению кредитов и депозитов, а также по реализации долговых обязательств имеет смысл производить в операционное время, а операции внутрибанковские во второй половине дня.

С учетом изложенного, в каждом банке устанавливается график документооборота, в котором указывается конкретное время (интервал) для расчетно-кассового обслуживания, объединений, предприятий, хозяйственных организаций, кредитных и депозитных, а также межбанковских и операций и операций на фондовом рынке и время прохождения документов по всем участкам их обработки.

Организация рабочего дня учетно-операционных работников устанавливается с таким расчетом, чтобы обеспечить своевременное оформление поступающих расчетно-денежных документов и отражение их в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса.

Документооборот по расчетам между банками в банках и расчетно-кассовых центрах организуется в соответствии с Положениями "Об организации межбанковских расчетов на территории Российской Федерации" и "Об организации расчетов между банками разных республик".

Одним из условий внутреннего контроля является четкое разделение контрольных и исполнительских функций при ведение учета в банке.

Контроль операций.

Банк осуществляет предварительный и последующий контроль по своим операциям.

При ведении предварительного контроля банковские операции контролируются в момент их совершения или до этого момента. Большинство банковских операций подлежат предварительному контролю (кассовые, вкладные, расчетные).

При приеме денежно - расчетных документов ответственный исполнитель (бухгалтер, контролер) обязан проверить, соответствует ли документ установленной форме бланка, заполнены ли все предусмотренные бланком реквизиты, правильность указания банковских реквизитов (в случае отсутствия - проставляются работниками банка), соответствует ли печать и подписи распорядителя счетом заявленным банку образцам. После этого документ заверяется подписью ответственного исполнителя.

Ордера по счетам фондов банка, драгоценных металлов, по расходу наличных средств, прибылей и убытков, по учету просроченной задолженности и процентов, долгов, списанных в убыток, а также ордера на закрытие расчетных, текущих, бюджетных счетов и ордера по закрытию корреспондентских счетов, ордера по исправлению допущенных ошибок в бухгалтерском учете должны иметь контрольную подпись. Контрольная подпись по видам операций предоставляется старшим лицам, назначаемым приказом по банку.

Исправление бухгалтерских записей производится методом обратного сторно. Документом, служащим основанием для проведения исправительной записи является исправительный о Ордер выписывается в 4-х экземплярах. В связи с тем, что исправительные проводки не являются массовыми, Банк России не разрешает изготовление исправительных ордеров с применением вычислительной техники.

Расчетно-денежные документы, на основании которых в учреждениях банков осуществлен прием и выдача наличных денег и других ценностей и перечисление средств с одних счетов на другие счета в банке, должны иметь дату проводки и подписи должностных лиц банка, оформивших документ и проверивших его, а документы по тем операциям, по которым дополнительного контроля не требуется, - одну подпись ответственного исполнителя.

Последующий контроль осуществляется выборочно или тематически. Он осуществляется главным бухгалтером банка или уполномоченными лицами по его по его распоряжению.

Организация контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках учетно-операционной и кассовой работы возлагаются на главного бухгалтера.

Главные бухгалтеры учреждений банков, их заместители, начальники отделов и инспекторы последующего контроля обязаны по должности систематически производить последующие проверки учетно-операционной работы.

Последующие проверки должны проводиться с таким расчетом, чтобы работа каждого учетно-операционного работника проверялась, как правило, не реже одного раза в год.

Внутрибанковский аудит.

Для поддержания финансовой устойчивости банка, грамотного проведения операций, обеспечения сохранности и увеличения пассивов, получения достоверной информации о финансовом состоянии и состоянии исполнительской дисциплины, многие банки стали вводить вместо ревизионно -бухгалтерских подразделений, отделы внутрибанковского аудита.

В отличии от ревизионно -бухгалтерских подразделений на отделы аудита возлагаются и более широкие функции. Так, на отдел аудита могут быть возложены следующие задачи:

-административный контроль;

-контроль бухгалтерского учета;

-контроль ликвидности активов и сохранности пассивов, соответствие структур пассивов и активов;

-контроль доходности и рентабельности операций.

Основными исходящими документами отдела аудита являются:

-записки о состоянии дел в той или иной области деятельности банка или банковских операций;

-записки о соответствии проводимых операций решениям общего собрания акционеров (пайщиков) банка, Совета или Правления банка, о выполнении приказов и распоряжений по банку;

-аналитические записки;

-акты проверок.

Функции внутрибанковского аудита в разных банках могут отличаться и значительно. Тем не менее, чем банк крупнее, чем больше у него филиальная сеть, тем более важным является проведение контрольных мероприятий.

Кроме того, в соответствии с приказами Банка России от 28.08.97 г. No 02-372 и от 29.08.97 г. No 02-378 утверждены Положения "Об организации внутреннего контроля в банках" и "О порядке организации внутреннего контроля в кредитных организациях - участниках финансовых рынков". В соответствии с указанными документами в банках должна быть сформирована служба внутреннего контроля в функции которой входят:

• выполнение сотрудниками банка требований действующего законодательства;
• оценка и минимизация банковских рисков;
• правильное и своевременное отражение в учете банковских операций;

Руководитель службы внутреннего контроля является по должности заместителем руководителя банка и не может одновременно руководить иными подразделениями банка.

Банки обязаны обеспечить строгую сохранность бухгалтерских документов, под которыми понимаются не только документы по хозяйственной деятельности банка, но и расчетно-платежные документы клиентов банка.

Ответственность за правильную организацию и соблюдение установленного порядка хранения бухгалтерских документов возлагается на руководителей и главных бухгалтеров банка.

Документы хранятся в бумажной и электронной форме.

В соответствии с Законом "Об основах налоговой системы в РФ" и Законом "О бухгалтерском учете" документы и отчеты о финансово-хозяйственной деятельности хранятся не менее пяти лет.

Конкретные сроки хранения отдельных документов, связанных с бухгалтерским учетом и отчетностью определены в Типовом перечне для кредитных организаций и Перечне документов от 1988 г. Ознакомиться с выпиской из перечня можно в книге "Бухгалтерский учет: Сборник нормативных документов" М., Финансы и статистика, Аудит,1994 г. Типовой перечень для кредитных организаций в печатном виде автору найти не удалось, но он помещен в системе "Консультант +".

В целях обеспечения сохранности документов негосударственной части Архивного фонда Российской Федерации кредитные организации обеспечивают их постоянное хранение в создаваемых для этих целей архивах или структурных подразделениях согласно пункту 19 "Положения об Архивном фонде Российской Федерации" (далее по тексту - Положение), утвержденного Указом Президента Российской Федерации от 17.03.94 N 552.

Документы постоянного хранения и по личному составу передаются в государственные архивы в соответствии с письмом Банка России от 15 января 1998 г. No 12-Т. Особое внимание следует обратить на сохранность документов по сотрудникам банка. На основании Распоряжения Правительства РФ от 21.03.94 г. No 358-Р Центробанк издал указание от 12.04.94 г. No 100-94 о включении в уставы банков положения, касающегося обеспечения учета и сохранности указанных документов.

При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. Исправление ошибки в регистре бухгалтерского учета должно быть обосновано и подтверждено подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления.

В настоящее время, в соответствии с новыми Правилами бухгалтерского учета база данных лицевых счетов в ЭВМ ведется с обязательным дублированием, как минимум на двух различных носителях, и должна обеспечивать сохранение информации в течение срока, установленного для хранения соответствующих документов.

Ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств ведется программным путем, ежедневно, выдается на печать из ЭВМ по мере необходимости.

Бухгалтерские (мемориальные) документы хранятся подшитыми за каждый рабочий день в возрастающем порядке номеров дебетованных балансовых счетов. Подборка документов осуществляется работником, на которого возложено формирование документов.

Электронные документы хранятся в виде баз данных с возможностью выведения документов на бумагу по установленным форматам документов. Документы в базе данных группируются по правилам бумажных документов.

Бумажные банковские документы хранятся в кладовой банка или в специальном архиве. Под архив выделяется отдельное помещение с ограниченным правом доступа к документам.

Справки по документам, хранящимся в кладовой, бухгалтерии и текущем архиве, наводятся в присутствии кассира, на ответственности которого находятся документы, или работника, ведающего текущим архивом, по требованиям, подписанным главным бухгалтером или его заместителем (начальником отдела).

Бухгалтерские и кассовые журналы и ежедневные балансы брошюруются по месяцам.

Бухгалтерские (мемориальные) документы хранятся подшитыми за каждый рабочий день в возрастающем порядке номеров дебетованных балансовых счетов. Подборка документов осуществляется работником, на которого возложено формирование документов.

В отдельные сшивы (папки) помещаются кассовые документы, документы по вкладам граждан, по кредитам индивидуальным заемщикам, по операциям с драгоценными металлами, инвалютой и по хозяйственным операциям банка, поскольку эти документы отличаются сроком хранения.

Уничтожение электронных документов производится в отношении соответствующих программных данных с одновременным уничтожением копий этих документов на бумажных носителях.

Руководителем банка назначается специальная комиссия из должностных лиц банка, на которую возлагается решение по уничтожению документов по истечении срока их хранения.

Специальные сотрудники подготавливают акты о выделении дел к уничтожению. Документы дел просматриваются полистно, чтобы избежать уничтожения документов, имеющих иной срок хранения. Уничтожаемые дела актируются, а перечни уничтоженных документов остаются в архиве.

При ликвидации банка часть документов сохраняется и в дальнейшем. Сроки и порядок сохранения документов регулируются письмом ЦБ РФ от 5 августа 1998 г. N 169-Т "О размещении архивов и порядке уничтожения документов при ликвидации кредитных организаций", которым определена номенклатура дел (перечень документов), подлежащих хранению после завершения ликвидационных проц

<*> ЭПК - Экспертно - проверочная комиссия Государственного архива.

На копиях документов главных бухгалтер ставит отметку "Копия. Документ изъят". В сшив документов вместо подлинных документов помещаются копии. Кроме того, в дело помещается предписание о выемке с актом изъятых документов.

Формы безналичных расчетов определены Гражданским Кодексом Российской Федерации. К ним относятся:

• - платежные поручения;
• - чеки;
• - аккредитивы;
• - расчеты по инкассо;
• - иные формы, предусмотренные банковскими правилами.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашением, отдельными договоренностями).

Для хранения средств клиентов и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций открываются расчетные, текущие, бюджетные, ссудные и другие счета.

Формально Гражданским кодексом предусмотрено открытие банковского счета. Взаимоотношения между банком и клиентом на основании гражданского законодательства носят договорный хара Правила ведения бухгалтерского учета и Счетный план называют только отдельные счета "поименно", но в старых нормативных документах, в которые ведены изменения и дополнения в соответствии в новыми Правилами они перечисляются поименно.

Банк заключает с клиентом договор банковского счета на расчетное и кассовое обслуживание. В договоре определяется перечень услуг, оказываемых банком клиенту.

Расчетные и текущие счета

Расчетный счет по основной деятельности открывается, как правило, по месту регистрации предприятия (организации).

Действующим законодательством предусмотрено, что предприятие может иметь несколько расчетных счетов, один из которых является основным счетом по расчетам с пенсионным фондом.

Количество расчетных счетов, которое может иметь одно предприятие (организация) постоянно меняется. Наличие одного расчетного счета очень выгодно с фискальной точки зрения, т.к. позволяет без особых затруднений контролировать финансовую деятельность предприятия. Для предприятий же наличие нескольких счетов (особенно в разных городах) позволяет диверсифицировать свою деятельность, выигрывать на комиссионных за услуги банков, иметь некоторую подстраховку в случае ухудшения платежного состояния обслуживающего их банка, получать дополнительные доходы от более выгодного размещения средств и уплачивать меньшие проценты по банковским кредитам.

Для юридических лиц, имеющих задолженность по уплате налогов и взносов в государственные внебюджетные фонды, указом Президента России введено понятие счета недоимщика

Расчеты по счетам клиента, осуществляемые банком, производятся преимущественно путем безналичного перечисления средств со счета плательщика на счет получателя, а также наличными деньгами в соответствии с нормативными документами. В заключаемом договоре стороны вправе предусмотреть любую из установленных гражданским законодательством и банковскими правилами форм безналичных расчетов: платежными поручениями, расчетными чеками, аккредитивами

Платежи производятся по поручению плательщика или с его согласия (акцепта).

Списание средств со счетов клиента без его распоряжения или без его согласия допускается только в случаях, определяемых законодательством и договором банковского счета.

Порядок открытия счетов определен инструкцией Госбанка СССР от 30.10.86 г. No 28 (с последующими дополнениями).

При создании коммерческих организаций первоначально им открываются накопительные временные расчетные счета Накопительные счета открываются на тех же балансовых счетах, что и расчетные счета.

Накопительные расчетные счета открываются:

-учредителям акционерного общества для зачисления первоначальных взносов учредителей и лиц, участвующих в подписке на акции;

-участникам общества с ограниченной ответственностью для зачисления их паев до регистрации общества.

Открытие накопительного расчетного счета производится согласно положению "О порядке государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности" Указа Президента Российской Федерации No 1482 от 08.07.94 и инструкции Госбанка СССР No 28 от 30.10.86.

Накопительные счета открываются предприятиям и организациям любой формы собственности по предъявлении следующих документов:

- заявления на открытие временного расчетного счета;

- копии устава юридического лица, утвержденного учредителем (учредителями), заверенной нотариально;

- копии решения о создании предприятия или договора учредителей, заверенной нотариально.

- свидетельства о временной регистрации или наличия на титульном листе устава специальной надписи (штампа) с наименованием регистрирующего органа, номером и датой регистрации;

- справка о регистрации в налоговых органах.

- нотариально заверенная карточка с образцами подписей и оттиска печати.

Кроме того, для открытия счета клиент представляет в банк справки о регистрации в фондах:

- пенсионном фонде РФ;

- обязательного медицинского страхования;

- занятости;

- социального страхования.

По накопительным счетам производятся операции по зачислению первоначальных взносов учредителей в Уставной капитал (фонд). Правилами No 61 установлено, что расходование средств с этих счетов не допускается.

После получения постоянного свидетельства о регистрации открывается постоянный расчетный счет.

Учреждениям и организациям, не занимающимся предпринимательской деятельностью (общественные, бюджетные, религиозные, благотворительные фонды и другие), открываются текущие счета.

Бюджетные счета открываются предприятиям, организациям и учреждениям, которым выделяются средства за счет федерального бюджета для целевого их использования по поручению финансовых органов.

Для открытия счетов в Банк представляются:

а) Заявление на открытие счета, подписанное руководителем и главным бухгалтером владельца счета. При отсутствии в штате должности главного бухгалтера заявление может быть подписано руководителем, создателем юридического лица или предпринимателем;

б) Документ о государственной регистрации;

в) Копия устава (положения) юридического лица (без образования юридического лица), утвержденного учредителем (учредителями) заверенная нотариально;

г) Решение о его создании или договор учредителей заверенный нотариально;

д) Документ, подтверждающий постановку на учет в органах Государственной налоговой службы Российской Федерации.

е) Карточка с образцами подписей и оттиска печати заверенная нотариально.

ж) Справки о регистрации в пенсионном фонде, фонде обязательного медицинского страхования. фонде занятости и фонде социального страхования.

Открытие счетов для некоммерческих организаций, находящихся в федеральной собственности регламентируется Приказом Минфина РФ No 19-н.

Профессиональные союзы, их ассоциации и отделения, а также другие профсоюзные организации не регистрируются. Права юридического лица эти организации приобретают с момента утверждения их уставных документов на учредительном съезде.

На подлинных экземплярах устава, положения, государственного акта на право пользования землей и других документах главный бухгалтер Банка делает отметку об открытии счета, после чего он возвращается клиенту.

Копии указанных документов остаются в деле по оформлению счета.

С введением в действие части 1 НК РФ несколько изменился порядок уведомления налоговых органов об открытии и закрытии банковских счетов. Министерство по налогам и сборам приказом от No утвердило

Привожу к сведенью письмо ГНИ по г. Москве.

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

21 апреля 1999 г. N 20-06/11396

ОБ ОТКРЫТИИ СЧЕТОВ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКАМ

Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает следующее.

В соответствии со статьей 86 части первой Налогового кодекса Российской Федерации банки обязаны открывать счета налогоплательщикам при предъявлении свидетельства о постановке на учет в налоговом органе.

Процедура открытия счетов налогоплательщикам осуществляется с обязательным соблюдением положений приказа Государственной налоговой службы Российской Федерации от 23.12.98 N ГБ-3-12/340 "Об утверждении формы "Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета" и порядка ее заполнения".

При осуществлении процедуры открытия счета банк в пятидневный срок обязан представить в налоговый орган "Сообщение банка налоговому органу об открытии (закрытии) банковского счета" (часть первая формы N 12-0-1). Налоговый орган не позднее следующего рабочего дня после получения от банка части первой сообщения по форме N 12-0-1 направляет в этот банк информационное письмо о получении сообщения об открытии счета налогоплательщику.

Одновременно копия указанного информационного письма направляется налогоплательщику факсом и почтой с уведомлением. Согласно пункту 7 Указа Президента Российской Федерации от 18.08.96 N 1212 операции по снятию (перечислению) денежных средств со счета начинают производиться только после получения банком от налогового органа подтверждения о получении извещения об открытии счета налогоплательщику.

Одновременно в пятидневный срок согласно пункту 2 статьи 23 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик также обязан представить в налоговый орган сообщение об открытии ему счета. Сообщение представляется по форме приложения N 1 к Порядку и условиям присвоения, применения, а также изменения идентификационного номера налогоплательщика, утвержденному приказом Госналогслужбы России от 27.11.98 N ГБ-3-12/309 (зарегистрирован Минюстом России от 22.12.98 N 1664).

Банк не позднее следующего рабочего дня после получения от налогового органа вышеназванного информационного письма извещает клиента о начале операций по вновь открытому счету.

Согласно пункту 5 приказа Государственной налоговой службы Российской Федерации от 27.11.98 N ГБ-3-12/309 информационные письма, выданные налоговыми органами налогоплательщикам в соответствии с положениями Инструкции о порядке учета налогоплательщиков, утвержденной приказом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 13.06.96 N ВА-3-12/49, применяются до 31 декабря 1999 года.

Таким образом, налогоплательщики, вставшие на налоговый учет до указанной даты, до получения соответствующих свидетельств в установленном порядке, открывают счета в банках, предъявляя информационные письма о постановке на налоговый учет.

Налоговая ответственность, предусмотренная статьей 132 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, к банкам за открытие счетов налогоплательщикам при предъявлении информационного письма не применяется.

Заместитель руководителя инспекции -

государственный советник налоговой службы III ранга

М.Ю. Алексеев

Расходные операции по счету разрешаются после получения из налогового органа подтверждения о получении извещения.

Кроме того, банки и иные кредитные организации в пятидневный срок сообщают об открытии счета органу пенсионного фонда Российской Федерации, выдавшему организациям и гражданам справку о регистрации их в качестве плательщиков страховых взносов в этот фонд.

Предпринимателями (без создания юридического лица) для открытия счета представляются следующие документы:

- заявление на открытие счета;

- карточка с образцом подписи без оттиска печати;

- свидетельство о государственной регистрации;

- справка о регистрации в налоговых органах.

По счетам религиозных обществ карточки с образцами подписей подписываются членами выборных органов общества и заверяются нотариально.

Руководители банка могут освободить владельца счета от представления документов для переоформления счета и произвести его собственным распоряжением, если изменение подчиненности или наименования вытекает из принятых законодательных актов правительственных органов и общеизвестны, как например, вступление в действие части 1 Гражданского кодекса.

Филиал, представительство или другое обособленное подразделение юридического лица может иметь в банках субсчет.

Счет недоимщика - это один из расчетных (текущих) счетов в рублях с которого осуществляются все расчеты по погашению задолженности бюджету и внебюджетным фондам. Счет недоимщика подлежит регистрации в территориальном органе Госналогслужбы, при этом предприятию могут отказать в регистрации счета недоимщика в конкретном банке. На время действия счета недоимщика со всех остальных расчетных (текущих) счетов в рублях осуществляются только операции по зачислению средств и перечислению их на счет недоимщика и осуществления платежей 1 и 2 групп очередности.

В соответствии с гражданским законодательством договор банковского счета расторгается по заявлению клиента в любое время.

По требованию банка, договор банковского счета может быть расторгнут судом в следующих случаях:

• когда сумма денежных средств, хранящихся на счете клиента, окажется ниже минимального размера, предусмотренного банковскими правилами или договором, если такая сумма не будет восстановлена в течение месяца со дня предупреждения клиента банком об этом;
• при отсутствии операций по этому счету в течение года, если иное не предусмотрено договором.

Расторжение договора банковского счета является основанием закрытия счета клиента

Порядок открытия счетов банком изложен в разделе 2 (пункт 2.1) части III Правил No 61.

Этот порядок состоит в следующем.

Документы на открытие счета поступают в юридический отдел банка, который после их проверки подготавливает договор банковского счета для подписания руководителем. После подписания договора в бухгалтерию передается распоряжение об открытии счета и карточка с образцами подписей.

Открытые счета регистрируются в книге открытых счетов по приведенной ниже форме.

Банки не имеют права отказывать организациям, чьи документы не приведены в соответствие с законами в банковском обслуживании.

3.3.2 Прочие счета

Клиент, в случае заключения с банком договора, может открыть в банке и другие счета. Отдельными договорами оформляется открытие счетов по учету кредитов, депозитных и других специальных счетов.

При открытии валютных текущих счетов требуется такой же комплект документов, как для открытия расчетного счета.

На основании совместного письма Минфина РФ, Госналогслужбы РФ и Центрального банка РФ (от 16 августа 1994 г. No 104), для открытия счетов клиенты представляют в банк справки по установленной форме об уведомлении налогового органа о намерении налогоплательщика открыть в банке соответствующие (кроме расчетного и текущего) счета. Для открытия каждого счета требуется своя справка.

При открытии счетов по учету кредитов при их пролонгации и переносе задолженности на счета по учету просроченной задолженности следует руководствоваться письмами ГНИ по г. Москве от 19.02.98 г. No 13-06/4462 и от 29.04.98 г. No 13-06/12160. Письма приведены в 5 главе.

Кроме того, банки и иные кредитные организации в пятидневный срок сообщают об открытии счета (депозитного, валютного, аккредитивного ) органу пенсионного фонда Российской Федерации, выдавшему организациям и гражданам справку о регистрации их в качестве плательщиков страховых взносов в этот фонд.

Справки из налоговых органов и пенсионного фонда на открытие счетов хранятся в юридическом деле клиента.

Не требуется справок при покупке клиентом долговых обязательств (депозитных сертификатов, векселей и проч.)

При открытии банками корреспондентских счетов требуются следующие документы:

Заявление на открытие корреспондентского счета;

Банковскую лицензию, заверенную нотариально;

Устав банка, заверенный нотариально;

Карточка с образцами подписей и оттиска печати;

Письмо ГУ ЦБ РФ о согласовании руководителя и главного бухгалтера;

Т.к. данное письмо не всегда заверяется печатью ЦБ РФ, далеко не все нотариусы соглашаются заверять его копии.

справки налогового органа, пенсионного фонда и ФОМС по месту регистрации банка.

Очередность платежей определена ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и регламентируется письмами Центрального банка РФ от 1 марта 1996 г. No 244 и No 245.

После решения Конституционного суда о применении ст. 855 ГК РФ от 23.12.1997 г. No 21-П об очередности платежей ситуация запуталась окончательно и требует законодательного разрешения от бремени накопившихся вопросов.

Тем не менее, в соответствии с указанными актами, теоретически, установлена следующая очередность и порядок платежей.

Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

Существуют и другие варианты, касающиеся очередности платежей. Ознакомиться с возможными вариантами можно в статьях С.Скобельникова или С.В.Бобкова .

В практической работе следует использовать требования закона. Закон "О федеральном бюджете на 1998 г." ст. 17 гласит следующее:

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов. Выдача денежных средств на неотложные нужды не производится."

На практике поручения клиентов на перевод средств в бюджет и внебюджетные фонды должны поступать в банк за день до срока платежа и исполняться банком в первоочередном порядке вне групп очередности (письмо Минфина России, Госналогслужбы России, Банка России от 22 августа 1996 г.).

При представлении в кредитную организацию платежных документов по перечислению средств (получению платежа) в правой стороне в специально отведенных графах клиенты проставляют очередность платежей в соответствии с очередностью, установленной Гражданским кодексом Российской Федерации и срок платежа.

При отсутствии средств на корреспондентском счете кредитной организации неоплаченные расчетные документы:

по первой, второй, третьей, четвертой и пятой группам очередности помещаются в картотеку к внебалансовому счету No 90904 "Не оплаченные в срок расчетные документы из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации", открываемому в учреждении банка. Внебалансовый счет No 90904 и картотека документов к нему в кредитных организациях ведется по счетам Лоро. Документы картотеки учитываются в штафеле по установленной форме. О состоянии картотеки банк, ведущий счет Лоро отчитывается перед Банком России.

РКЦ и банки-корреспонденты высылают кредитной организации извещение о составе документов помещенных в картотеку к данному счету;

по шестой группе очередности возвращаются кредитной организации для помещения в картотеку документов к внебалансовому счету No 90903 "Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной организации".

Банковская отчетность

Код формы документа по ОКУД 0409311

ОТЧЕТ кредитной организации

по картотекам к внебалансовым счетам

по состоянию на "___" ___________ 19__ г.

наименование кредитной организации_______________________________________

почтовый адрес __________________________________________________________

Форма N 311

Ежедекадная

I. По картотеке к счету N 90903 кредитной организации

тыс. руб.

II. По картотеке к счету N 90904 к счетам "лоро" кредитных организаций (филиалов) - корреспондентов

тыс. руб.

Руководитель

Главный бухгалтер

Исполнитель

При недостаточности средств на корреспондентском счете банка средства списываются со счета клиента в корреспонденции со счетом No 47418. В соответствии с письмом ЦБ РФ от 27.06.94 г. No 25-1-454 списание сумм с расчетных счетов клиентов и зачисление их на счета кредиторской задолженности является грубым нарушением порядка ведения бухгалтерского учета

12 октября 1998 г. Конституционный суд РФ принял Постановление, которым признано недействующим письмо Президиума ВАС от 4 апреля 1996 г. No 1 "Об ответственности налогоплательщиков и банков за непоступление в бюджет налогов" и указано, что уплатой налога следует считать день списания кредитным учреждением платежа с расчетного счета плательщика независимо от времени зачисления сумм на соответствующий бюджетный или внебюджетный счет.

С 1 января 1998 г. вступает в действие Налоговый кодекс Российской Федерации, который трактует вопрос следующим образом:

Статья 45. Исполнение обязанности по уплате налога или сбора

1. Налогоплательщик обязан самостоятельно исполнить обязанность по уплате налога, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Обязанность по уплате налога должна быть выполнена в срок, установленный законодательством о налогах и сборах. Налогоплательщик вправе исполнить обязанность по уплате налогов досрочно.

В случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок производится взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика в банке, в порядке, предусмотренном статьями 46 и 48 настоящего Кодекса, а также путем взыскания налога за счет иного имущества налогоплательщика в порядке, предусмотренном статьями 47 и 48 настоящего Кодекса.

2. Обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком с момента предъявления в банк поручения на уплату соответствующего налога при наличии достаточного денежного остатка на счете налогоплательщика, а при уплате налогов наличными денежными средствами - с момента внесения денежной суммы в счет уплаты налога в банк или кассу органа местного самоуправления либо организацию связи Государственного комитета Российской Федерации по связи и информатизации. Налог не признается уплаченным в случае отзыва налогоплательщиком или возврата банком налогоплательщику платежного поручения на перечисление суммы налога в бюджет (внебюджетный фонд).

3. Обязанность по уплате налога исполняется в валюте Российской Федерации.

3.4 Безакцептный поpядок pасчетов

Как уже говорилось, в соответствии с Гражданским кодексом РФ без распоряжения клиента списание средств, находящихся на счете, допускается только по решению суда, арбитражного суда, если иное не предусмотрено законодательными актами Российской Федерации.

В соответствии с Законом "Об исполнительном производстве" (ст. 7) исполнительными документами являются:

1) исполнительные листы, выдаваемые судами на основании:

принимаемых ими судебных актов;

решений Международного коммерческого арбитража и иных третейских судов;

решений иностранных судов и арбитражей;

решений межгосударственных органов по защите прав и свобод человека;

2) судебные приказы;

3) нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов;

4) удостоверения комиссии по трудовым спорам, выдаваемые на основании ее решений;

5) оформленные в установленном порядке требования органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с отметкой банка или иной кредитной организации о полном или частичном неисполнении взыскания в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения требований взыскателя, если законодательством Российской Федерации не установлен иной порядок исполнения указанных исполнительных документов;

6) постановления органов (должностных лиц), уполномоченных рассматривать дела об административных правонарушениях;

7) постановления судебного пристава - исполнителя;

8) постановления иных органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

На основании Законов "Об основах налоговой системы в РФ" и "О государственной налоговой службе" и пункта IV указанного Перечня с налогоплательщика- юридического лица взыскание недоимки по налогам, штрафы и иные санкции, предусмотренные законодательством, производятся в бесспорном порядке органами налоговой службы.

Высший арбитражный суд письмом от 23.11.92 No С-13/ОП-329 разъяснил, что в соответствие с п. 4. ст. 8 Закона РСФСР "О собственности в РСФСР" при несогласии с решением о бесспорном списании платежей в бюджет лицо вправе обратиться с иском в суд или арбитражный суд. Согласно п. 9 ст. 7 Закона РСФСР "О Государственной налоговой службе РСФСР" и п. 1 ст. 13 Закона РСФСР "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" налоговым инспекциям предоставлено право взыскивать с юридических лиц в бесспорном порядке только недоимки по налогам и другим обязательным платежам, а также суммы штрафов и иных санкций, предусмотренных законодательством. Во всех остальных случаях взыскание сумм с юридических лиц производится только на основании решений арбитражных судов.

По решению Конституционного суда РФ списание сумм штрафов, суммы сокрытого или заниженного дохода может осуществляться только с согласия плательщика. Банки не имеют право рассматривать споры по существу вопроса. Таким образом, инкассовые поручения ГНИ на списание штрафов банки обязаны исполнить, но и исполнить их не имеют права. Механизм исполнения или возврата (неисполнения) инкассовых поручений не определен. По моему мнению, налоговые инспекции должны в инкассовом документе на списание сумм штрафов, сокрытого или заниженного дохода указывать, имеется ли согласие плательщика на списание средств.

Инкассовое поручение (распоряжение) оформляется на бланке платежного требования, при этом слова "платежное требование" зачеркиваются и впечатываются слова "инкассовое поручение" ("инкассовое распоряжение"), или слова "платежное требование" заменяются словами "инкассовое поручение" ("инкассовое распоряжение") в случае изготовления бланков с помощью ЭВМ.

К сведенью приводим выдержку из письма ВАС РФ.

ПРЕЗИДИУМ ВЫСШЕГО АРБИТРАЖНОГО СУДА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

ИНФОРМАЦИОННОЕ ПИСЬМО

от 1 октября 1996 г. No 8

О НЕКОТОРЫХ ВОПРОСАХ СПИСАНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ, НАХОДЯЩИХСЯ НА СЧЕТЕ, БЕЗ РАСПОРЯЖЕНИЯ КЛИЕНТА

В соответствии со статьей 854 Гражданского кодекса Российской Федерации списание денежных средств со счета осуществляется банком на основании распоряжения клиента.

Изданные до введения в действие части второй Кодекса нормативные акты Президента Российской Федерации, Правительства Российской Федерации и применяемые на территории Российской Федерации постановления Правительства СССР по вопросам, которые согласно части второй Кодекса могут регулироваться только федеральными законами, действуют впредь до введения в действие соответствующих законов.

Следовательно, в тех случаях, когда указанными нормативными актами, в том числе постановлениями Верховного Совета Российской Федерации, носящими нормативный характер, а также постановлениями Правительства Российской Федерации, принятыми в пределах полномочий, данных Правительству в законе либо Указе Президента Российской Федерации, установлен безакцептный порядок списания денежных средств, они подлежат применению впредь до принятия соответствующего закона по данному вопросу.

Перечень организаций, имеющих право бесспорного списания средств.

В безакцептном (бесспорном) порядке (к п.VI) оплачиваются документы:

В соответствии с Положениями о поставках стоимость товаров ненадлежащего качества и предусмотренные договором штрафы за такую поставку могут быть взысканы в безакцептном порядке в двухмесячный срок после возникновения права требования. Данное положение подтверждено Постановлением Пленума ВАС РФ от 22.12.92 г. No 21.

В том случае, если средств на счете плательщика недостаточно для оплаты предъявляемых к оплате платежных требований (инкассовых поручений), не оплаченные документы помещаются в картотеку к счету No 90902. Может производиться частичная оплата документов мемориальными ордерами, в которых делается ссылка на номер исполняемого платежного требования (инкассового поручения).

В случае неоплаты документа, находящегося в картотеке, он может быть отозван из картотеки по письменному разрешению органа, выставившего документ на инкассо.

Бесспорное списание пеней и штрафов Таможенными органами осуществляется на основании акта о взыскании платежей и (или) постановления о наложении взыскания в виде штрафа путем выставления инкассового поручения. В случае отсутствия средств на рублевых счетах свыше 10 дней, взыскание может быть обращено на текущие валютные счета плательщика в пределах остатков на нем денежных средств в иностранной валюте, эквивалентной всей сумме в рублях, подлежащей списанию в бесспорном порядке, либо недостающей ее части с применением курса рубля в иностранной валюте, определяемого Центральным банком Российской Федерации на дату направления таможенным органом Российской Федерации инкассового поручения на списание средств с текущего валютного счета.

Что касается безакцептного списания со счета при наличии в договоре условия об этом, то следует иметь в виду один маленький нюанс. Не могу сказать точно, насколько актуален документ, который я привожу ниже, но ознакомиться с ним никому не помешает.

ЦЕНТРАЛЬНЫЙ БАНК РОССИИ

ТЕЛЕГРАММА

от 9 ноября 1993 г. N 111117-4/14

О ПОРЯДКЕ ИСПОЛНЕНИЯ ПОРУЧЕНИЙ

КЛИЕНТОВ О БЕЗАКЦЕПТНОМ СПИСАНИИ

В связи с поступающими запросами о порядке исполнения поручений клиентов банков о списании в безакцептном порядке на основании договора юридический департамент разъясняет:

В соответствии с письмом Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 20.05.93 N С-13/СЗ-167 безакцептное списание со счета клиента на основании договора допускается при наличии условия о безакцептном списании в договоре банковского счета.

Одностороннее письмо клиента с просьбой о списании в безакцептном порядке договором не является.

Условие договора о безакцептном списании считается принятым при наличии письменного соглашения банка и клиента.

Безакцептное списание на основании одностороннего письма клиента влечет нарушение договора банковского счета.

Просим довести до сведения коммерческих банков.

РОСЦЕНТРОБАНК

БОГАТЫРЕВ

3.5 Акцептная форма расчетов

3.5.1 Расчеты платежными требованиями

Указом Президента No 1005 и письмом ЦБ РФ от 30,06.94 No 98 с учетом разъяснений, доведенных письмом от 1 декабря 1994 г. No 17-2-17/549 разрешены расчеты платежными требованиями.

Поступ. В банк плат.

Оборотная сторона

В соответствии с этими документами, предприятия и организации могут через банк, в котором открыты их расчетные (текущие) счета, предъявить в банк плательщика расчетные документы - платежные поручения, платежные требования - поручения, платежные требования, если эта форма расчетов предусмотрена в договорах между поставщиками и покупателями и их банками, по ранее отгруженным (отпущенным) материальным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам или претензиям, счета по которым не оплачены плательщиками.

Порядок и формы безналичных расчетов определяются поставщиками и покупателями в заключаемых хозяйственных договорах.

Особый договор по применению платежных требований между поставщиком и обслуживающим его банком или плательщиком и обслуживающим его банком не заключается.

Оформленные надлежащим образом расчетные документы принимаются банком на инкассо. Под инкассо понимают банковскую операцию по пересылке по поручению клиента документов в банк плательщика и получение от плательщика денежных средств для клиента Без ссылки на договор, заключенный между поставщиком и получателем товаров или услуг требования на инкассо не принимаются.

Расчеты по инкассо регламентируются ст. 874-876 Гражданского кодекса РФ.

Банк поставщика (ремитент) направляет платежные требования в банк плательщика (инкассирующий банк

Поступившие в банк плательщика платежные требования - поручения, платежные требования оплачиваются покупателями только в порядке предварительного акцепта. В связи с этим указанные расчетные документы помещаются в картотеку и приходуются по дебету внебалансового счета No 90901 "Расчетные документы, ожидающие акцепта для оплаты" (картотека No 1) до момента получения акцепта плательщика. Срок акцепта - 3 рабочих дня, не считая дня поступления в банк расчетных документов.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и подлежат оплате плательщиками.

В случае отсутствия средств на счете плательщика документы списываются в кредит счета No 90901 и приходуются в дебет счета No 90902.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований-поручений они считаются не акцептованными и подлежат возврату выставившей их организации. Документ списывается с картотеки в кредит счета No 90901.

Плательщик вправе отказаться от акцепта платежных требований по мотивам, предусмотренным в договорах с обязательной ссылкой на пункт договора и указанием мотива отказа. Форма заявления об отказе от акцепта приведена ниже.

Мотивы полного или частичного отказа от акцепта:

- досрочная поставка товара без согласия покупателя;

- установленная недоброкачественность товара;

- предъявление требования на товары, не предусмотренные договором;

- некомплектность товаров;

- бестоварность требования;

- поставка немаркированных товаров;

- превышение цен;

- предъявление требования на ранее частично оплаченные товары;

- недостача товаров при их приеме от поставщика.

Плательщик вправе отказаться от акцепта требования полностью или частично помимо вышеуказанных оснований и по другим основаниям, предусмотренным договором.

Банк не проверяет обоснованность мотивов, послуживших основанием для отказа от акцепта.

Ответственность за обоснованность отказа от оплаты платежных требований - поручений, платежных требований несут плательщики.

Споров по существу отказов от акцепта банки не рассматривают. Все возникающие разногласия должны решаться в претензионно - исковом порядке.

______________________________________________________________________________

______________________________ ______________________________

(наименование предприятия) (наименование банка)

ЗАЯВЛЕНИЕ

ОБ ОТКАЗЕ ОТ АКЦЕПТА

"__"________ 199__ года

Заявляем об отказе от акцепта платежного требования No ____ от __________ 99__ года,

поступившего в банк "_"_199_года на сумму рублей _ _ __ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

_____________________________________________________________________________

(прописью)

поставщик ___________________________________________________________________

(наименование и адрес поставщика)

(наименование банка поставщика)

корреспондентский счет банка No ____________________________________________________

БИК No _______ город _____________________________________________________________

Мотивы отказа: нарушен п. ____ договора No ____ от ________________________ 199____ г.

______________________________________________________________________________

(указать характер нарушения)

Руководитель предприятия, организации

М.П.

Главный бухгалтер

Принять отказ от акцепта разрешается

"____" __________ 199__ г.

_____________________________________________________________

(подпись работника банка, на которого возложено принятие отказов от акцепта)

Списано с внебалансового счета No 90901

"____" __________ 199__ г.

__________________________

(подпись бухгалтера банка)

_______________________________________________________________________________

При наличии средств на счете плательщика, если отказ от акцепта не поступил, сотрудник инкассирующего банка подписывает требования в день наступления срока платежа и перечисляет средства на счета получателей.

При отсутствии необходимых средств на счете плательщика банк может оплачивать требования частично (в соответствии с письмом Банка России от 5 июля 1996 г. No 298). На оборотной стороне требования производится запись о частичном платеже. Сумма частичного платежа списывается со счета No 90901 в кредит, а неоплаченный остаток списывается со счета 90901 по кредиту и приходуется на счете No 90902 по дебету.

На сумму частичного платежа составляется документ в 3 экземплярах. Рекомендуем использовать при одногородних расчетах мемориальный ордер, форма которого приведена ниже. В мемориальном ордере делается ссылка на номер исполняемого платежного поручения (инкассового требования).

*(В 1999 г. введен платежный ордер)

Мемориальный ордер No ________________ форма No 0481008

При полном отсутствии средств у плательщика банку ремитенту высылается извещение об отсутствии средств у плательщика.

Ремитент - лицо в пользу которого выписан платежный документ

В связи с возобновлением расчетов платежными требованиями логичным было бы предположить, что возобновлены в действии и некоторые формы документов, применявшиеся при данном виде расчетов: "Извещение о возврате платежного требования" ф. 0481096, "Запрос/ответ по инкассо" ф. 0481011, "Извещение" ф. 0481013 и ряд других.

В безналичных расчетах преобладающей формой являются расчеты платежными поручениями.

Расчеты платежными поручениями регламентируются ст. 863-866 Гражданского кодекса РФ.

Платежные поручения оформляются на бланках стандартной формы. При многочисленности платежей используются бланки сводных платежных поручений. Клиенты банка могут получить подтверждение перечисления средств контрагенту. Для этого экземпляр платежного поручения клиента банк заверяет подписью ответственного лица и оттиском печати банка. Клиенты представляют в обслуживающий их банк поручения в четырех экземплярах (при иногородних расчетах в пяти), а при расчетах между клиентами, обслуживаемыми одним банком - в трех.

Документы, оплачиваемые в полноформатном электронном обмене представляются в банк в двух экземплярах.

В платежных поручениях при расчетах за товары и услуги клиенты должны отдельной строкой выделять налог на добавленную стоимость и номер счета-фактуры.

Первый экземпляр остается в банке как основание проведенной по счету клиента дебетовой операции, два экземпляра передаются банку-получателю средств, а четвертый экземпляр является приложением к выписке клиентского счета.

При расчетах платежными поручениями последний экземпляр платежного поручения возвращается клиенту с отметкой штампом "Принято "__"________ 199_ г.", подпись операционного работника (штамп). Штамп с датой и подписью может быть комбинированный.

Из поступивших в банк получателя один экземпляр платежного поручения служит ордером по проведенной кредитовой операции, а второй прилагается к выписке из счета клиента-получателя средств.

Положение о безналичных расчетах в РФ и Правила ведения бухгалтерского учета обязывают банки принимать платежные поручения плательщиков на перечисление средств только при наличии денег на их счетах.

Однако, на наш взгляд, банк может и должен принимать платежные поручения вне зависимости от наличия средств на счете, особенно при расчетах в порядке плановых платежей при представлении поручений заблаговременно. Данное положение предусмотрено и указанием ЦБ РФ от 14.10.93 г. No 60 и другими документами. При отсутствии средств в день наступления платежа, документы перемещают в картотеку 2 и приходуют по счету No 90902 (в корреспонденции со счетом No 99999).

При одногородних расчетах между банками-участниками прямых расчетов в выписке по кредитовым операциям указан счет получателя средств, однако до получения документов и сверки данных выписки с документами банки обычно не зачисляют средства на клиентские счета.

В соответствии с Положением от 20 февраля 1998 г. No18-П "О многорейсовой обработке платежей в московском регионе" зачисление средств на лицевые счета клиентов кредитных организаций осуществляется в соответствии с договором банковского счета на основании расчетных документов на бумажных носителях или реестров проведенных платежей согласно порядку, определенному Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. В случае использования электронных платежных документов полного формата зачисление средств на лицевые счета клиентов кредитных организаций осуществляется в соответствии с договором корреспондентского счета на основании документов, содержащихся в реестре проведенных платежей.

Зачисление средств на счета клиентов осуществляется в сроки, определенные ст. 849 Гражданского кодекса Российской Федерации, т.е. не позже следующего за поступлением документа дня.

Поручения действительны в течение десяти дней со дня их выписки, не считая дня выписки поручения.

Клиент имеет право потребовать от банка информацию о зачислении средств на основании выданного поручения или о местонахождении средств, если они не зачислены по назначению.

Аккредитивы. Деньги и кредит

Аккредитивная форма расчетов регламентируется Гражданским кодексом РФ:

• Ст. 867. Общие положения о расчетах по аккредитиву
• Ст. 868. Отзывный аккредитив
• Ст. 869. Безотзывный аккредитив
• Ст. 870. Исполнение аккредитива
• Ст. 871. Отказ в принятии документов
• Ст. 872. Ответственность банка за нарушение условий аккредитива
• Ст. 873. Закрытие аккредитива

Постановление пленума ВАС от 24 мая 1994 г. No. 12, ВЕСТНИК ВАС РФ N 9, 1994 г

Для учета поступивших в банк аккредитивов в банке-эмитенте открывается активный внебалансовый счет No 90907 "Аккредитивы к оплате".

Исполнение аккредитива производится банком, обслуживающим поставщика.

В том случае, если аккредитователь и поставщик обслуживаются в одном банке, то банк-эмитент одновременно является исполняющим банком.

Могут открываться следующие виды аккредитивов:

- покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);

- отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение банка поставщика (исполняющий банк) на балансовый счет No 40901 "Аккредитивы к оплате" на весь срок действия обязательств банка-эмитента. Банк в пятидневный срок с даты открытия счета обязан сообщить об этом органу пенсионного фонда.

При установлении между банками корреспондентских отношений непокрытый (гарантированный) аккредитив может открываться в исполняющем банке путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Необходимо иметь в виду, что в соответствии с указаниями от 15.01.92 г. No 13-92 депонирование сумм аккредитивов рекомендуется производить платежными поручениями в банке поставщика с приложением необходимых документов. Это связано с тем, что списание средств по непокрытым аккредитивам на практике выполнить очень сложно.

Каждый аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания, по российским правилам, аккредитив является отзывным. В международном праве аккредитив по умолчанию является безотзывным.

Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с поставщиком (например, в случае несоблюдения условий, предусмотренных договором, досрочного отказа банка-эмитента гарантировать платежи по аккредитиву). Все распоряжения об изменении условий отзывного аккредитива плательщик может давать поставщику только через банк-эмитент, который извещает банк поставщика (исполняющий банк), а последний - поставщика. Однако исполняющий банк обязан оплатить документы, соответствующие условиям аккредитива, выставленные поставщиком и принятые банком поставщика до получения последним уведомления об изменении или аннулировании аккредитива.

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия поставщика, в пользу которого он открыт.

Поставщик может досрочно отказаться от использования аккредитива, если это предусмотрено условиями аккредитива.

Аккредитив может быть предназначен для расчетов только с одним поставщиком.

Для открытия аккредитива плательщик представляет обслуживающему банку (банку-эмитенту) заявление на бланке (ф. 0401063), в котором плательщик обязан указать:

- номер договора, по которому открывается аккредитив;

- срок действия аккредитива (число и месяц закрытия аккредитива);

- наименование поставщика;

- наименование банка, исполняющего аккредитив;

- место исполнения аккредитива;

- полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, срок их представления и порядок оформления (полный развернутый перечень может указываться в приложении к заявлению);

- вид аккредитива с указанием по нему необходимых данных;

- для отгрузки каких товаров (оказание услуг) открывается аккредитив, срок отгрузки (оказание услуг);

- способ реализации аккредитива.

В заявлении на аккредитив в поле "Вид аккредитива" указывается, является ли он отзывным или безотзывным (при отсутствии указания, аккредитив считается отзывным), покрытым (депонированным) или непокрытым (гарантированным).

Порядок заполнения реквизитов по банку поставщика установлен тот же, что и для банка получателя в платежном требовании.

В поле "Поставщик" указывает ИНН (если он присвоен) и наименование поставщика.

Для осуществления расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву учреждения банков формируют номер счета, который доводится ими до сведения клиентов. Поставщик обязан сообщить номер этого счета плательщику.

Номер счета должен указываться плательщиком в заявлении на открытие покрытого (депонированного) аккредитива в поле "Счет N" поставщика.

При поступлении заявления на открытие покрытого (депонированного) аккредитива в учреждение банка поставщика в нем не позднее следующего дня открывается отдельный лицевой счет, на который зачисляются средства плательщика. В заявлении на аккредитив работником банка поставщика делается соответствующая отметка с указанием номера отдельного лицевого счета, открытого по этому аккредитиву.

В случае непокрытого (гарантированного) аккредитива поле "Счет N" поставщика прочеркивается.

В поле "N счета поставщика" указывается номер счета поставщика, на который банк поставщика должен зачислить средства при выполнении условий аккредитива.

В заявлении на аккредитив в поле "Условие оплаты" указывается "без акцепта" или "с акцептом", в последнем случае в этом поле указываются также имя уполномоченного лица покупателя, данные его паспорта или документа, заменяющего паспорт.

В поле "Срок действия аккредитива" указывается дата (день, месяц и год) закрытия аккредитива.

Заявление об открытии аккредитива представляется в количестве экземпляров, необходимых банку плательщика для выполнения условий аккредитива.

При проведении операции по одногородним расчетам возникала вероятность указания кредитуемого счета при заведении платежного поручения в операционную систему в банке А и, соответственно, зачисления средств клиенту банка Б. Теперь этот вопрос решен.

Для получения средств по аккредитиву поставщик, отгрузив товары, представляет реестр счетов, отгрузочные и другие предусмотренные условиями аккредитива документы в обслуживающий банк. Документы, подтверждающие выплаты по аккредитиву, должны быть представлены поставщиком банку до истечения срока аккредитива и подтверждать выполнение всех условий аккредитива. При нарушении хотя бы одного из этих условий выплаты по аккредитиву не производятся.

При выплате по аккредитиву банк поставщика (исполняющий банк) обязан проверить соблюдение поставщиком всех условий аккредитива, а также правильность оформления реестра счетов, соответствие подписей и печати поставщика на нем заявленным образцам.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то проверяется наличие акцептной надписи и соответствие подписи уполномоченного представленному им образцу.

Выплата с аккредитива наличными деньгами не допускается.

Банки не несут ответственности за последствия задержки или утери в пути каких-либо документов.

Если условиями аккредитива предусмотрен акцепт уполномоченного покупателя, то указанные лица обязаны представить исполняющему банку:

- паспорт или другой, заменяющий его документ;

- образец своей подписи, если таковой в банке не имеется (заполняется в банке на карточке образцов подписей);

- командировочное удостоверение или доверенность, выданные организацией, открывшей аккредитив.

На реестрах счетов или на товарно-транспортных документах, акцептованных для оплаты за счет аккредитива, уполномоченный делает следующую надпись:

(дата)

Уполномоченным ______________________________________________

(наименование организации покупателя)

Подпись________________________

"___ "_________ 19__ г."

Закрытие аккредитива в банке поставщика производится:

а) по истечении срока аккредитива. О закрытии аккредитива исполняющий банк уведомляет банк-эмитент;

б) по заявлению поставщика об отказе от дальнейшего использования аккредитива до истечения срока на основании заявления поставщика об отказе от дальнейшего использования аккредитива. Банку-эмитенту посылается уведомление исполняющим банком. Неиспользованная сумма перечисляется банку плательщика по его указанию на счет, с которого депонировались средства;

в) по заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично аккредитив закрывается или уменьшается в день получения сообщения от банка-эмитента, но не более суммы остатка на счете "Аккредитивы к оплате". О закрытии аккредитива посылается уведомление банку-эмитенту.

Все претензии к поставщику, кроме возникших по вине банка, рассматриваются сторонами без участия банка.

В случае возникновения претензий по совершению расчетных операций при аккредитивной форме расчетов, ответственность несет банк-эмитент.

Международные аккредитивы в иностранной валюте учитываются на счетах No 47409 (пассивный) и 47410 (активный).

Факторинг заключается в покупке счетов-фактур с обязательством их оплаты покупателем товара у клиента банка-продавца с их полной оплатой. При этом банк берет на себя фактическое кредитование клиента до момента оплаты счетов-фактур, а также риск их неоплаты. Форфейтинг - приобретение банком векселей без оборота на продавца у клиента банка-экспортера, получившего векселя как обязательства оплаты поставленных товаров.

Учет факторинговых и фортфейдинговых операций ведется на отдельных балансовых счетах No 474901 (пассивный) и 47402 (активный). По дебету счета No 47402 отражаются средства, перечисленных банком-фактором поставщику по его договорным обязательствам или выкупленных векселей, по кредиту банк отражает суммы, поступившие от плательщиков в оплату счетов-фактур или векселей. Аналитический учет по балансовым счетам ведется в разрезе участников расчетов.

На активном внебалансовом счете No 90906 по учету счетов-фактур и векселей по дебету учитывают поступившие документы, по кредиту - оплаченные документы.

Аналитический учет по внебалансовому счету ведется в разрезе плательщиков по счетам-фактурам или векселям.

Пр

Банк покупает у клиента 10 фактурованных счетов по 10 млн. рублей каждый с оплатой клиенту 80 млн. рублей:

Дебет сч. No 47402 Кредит расчетного (текущего) счета

Дебет счета No 90906 Кредит сч. No 99999

Оплачены 6 счетов. Деньги в сумме 60 млн. рублей поступили на корреспондентский счет банка:

Дебет корреспондентского счета

Кредит сч. No 47402 на сумму 48 млн. рублей

Кредит сч. No 701 на сумму 12 млн. рублей

Оплачены оставшиеся счета:

Дебет корреспондентского счета

Кредит сч. No 47402 на сумму 32 млн. рублей

Кредит сч. No 701 на сумму 8 млн. рублей

Дебет сч. No 99998 Кредит сч. 90906

Под задолженность по факторинговым и форфейтинговым операциям создается резерв в порядке, установленных для резерва по ссудам (см. главу 1.5).

Создание резерва отражается в бухгалтерском учете проводкой

Дебет сч. No 70209

Кредит сч. No 47425 "Резервы под возможные потери по прочим активам".

Аналитический учет по счету No 47425 ведется в разрезе видов активов.

Перевод средств и документов между банками и клиентами банков осуществляются в системе межбанковских расчетов. Перечисление денежных средств осуществляется путем зачисления или списания их с корреспондентских счетов банков (кредитных организаций).

Под корреспондентским счетом понимают счет, открытый одной кредитной организации другой, на котором отражаются их взаимные расчеты на основании договора корреспондентского счета.

Счет открытый кредитной организацией в другой кредитной организации называют счетом Nostro /Ностро (наш счет). Счет сторонней кредитной организации в кредитной организации называется счет Loro /Лоро (их счет).

Порядок проведения межбанковских расчетов регулируется Положением о проведении безналичных расчетов кредитными организациями в РФ от 25.11.97 г. No 5-П.

Все кредитные организации имеют корреспондентский счет Ностро в расчетных центрах Банка России.

Корреспондентские счета кредитных организаций являются счетами активными, таким образом, проведение платежей сверх средств, имеющихся на счете, не допускается.

Банки (кредитные организации) могут проводить расчеты через расчетную сеть Банка России (РКЦ), путем электронных расчетов, через расчетные клиринговые центры, непосредственно по корреспондентским счетам банков - корреспондентов, или через собственную внутрибанковскую межфилиальную систему расчетов.

Платежи в бюджет, внебюджетные государственные фонды и таможенные платежи, в соответствии с письмом No 277, осуществляются только с корреспондентского счета банка, открытого в Банке России.

Расчеты в иностранной валюте Банк России не осуществляет.

Для удобства и правильности проведения расчетов в рублях с октября 1996 г. каждому банку присвоен индивидуальный банковский идентификационный код (БИК).

По платежам, которые не могут быть однозначно идентифицированы, или счет клиента закрыт, средства зачисляются на счет No 47416 "Суммы, поступившие на корреспондентские счета до выяснения". Банк обязан принять все меры для выяснения причин неправильных реквизитов и их уточнения или вернуть средства банку-отправителю платежа.

Работа в банке и РКЦ при проведении начальных операций по расчетам.

При этом, списание сумм с расчетных счетов клиентов и зачисление их на балансовый счет по учету дебиторов и кредиторов является грубым нарушением порядка ведения бухгалтерского учета.

В конце операционного дня учреждение банка представляет РКЦ по месту открытия его корреспондентского счета или банку-корреспонденту или клиринговому центру платежные поручения или передает файл платежных документов (макет) с последующей доставкой первичных документов.

Все операции, произведенные по корреспондентским счетам, открытым на балансе банков и в РКЦ, как правило, должны отражаться в один день. Поэтому остатки по ним должны быть равны с учетом документов, проведенных и полученных от учреждения банка по почте или курьером.

Переписку по вопросам расчетов, судьбе расчетных документов клиента ведут банки. В необходимых случаях по указанным вопросам привлекаются РКЦ и ВЦ. Коммерческие банки по заявлениям клиентов самостоятельно делают запросы в обслуживающий их РКЦ. По вопросам межбанковских расчетов по корреспондентским счетам переписку ведут РКЦ.

Работа в банке-получателе, совершающих ответный провод по расчетам между банками по расчетам.

На основании передаваемых коммерческим банкам электронных реестров и выписок по корсчету с приложением расчетных документов банк совершает операции по корсчету и счетам клиентов, открытых на его балансе.

РКЦ обязаны давать ответные проводки полностью на всю сумму адресованных ему авизо, кроме дефектных.

Выверка корреспондентских счетов производится учреждениями банков ежедневно на основании ведомостей проверки состояния расчетов по корреспондентскому счету в РКЦ.

Расчетно-денежные документы по операциям, отраженным по корсчету, представляются клиентами банка в четырех экземплярах (по полноформатным электронным платежам возможны 2 экземпляра), из которых первый является мемориальным ордером и по окончании операции помещается в документы дня банка-отправителя, второй и третий - направляются банку-получателю, где второй экземпляр служит подтверждением ответного провода по корсчету и помещается в документы дня, третий экземпляр выдается получателю средств в качестве приложения к кредитовой стороне выписки по его лицевому счету, четвертый выдается плательщику при выписке из его лицевого счета.

Ошибки, выявленные в процессе передачи информации на ВЦ ЦБ РФ, исправляются в текущем рейсе.

Банк-получатель, получивший документ, не отраженный в учете, возвращает его с сопроводительным письмом банку-отправителю для выяснения без провода по балансу. Сумма документов, зачисленная банку-получателю на лицевой счет невыясненных сумм и относящаяся к его клиенту, перечисляется с этого счета на соответствующий счет предприятия, учреждения или организации при получении подтверждающего документа; в случае отсутствия получателя (плательщика) в тот же день перечисляется банку-отправителю.

При неполучении от банка-отправителя документа, отраженного в учете, банк-получатель немедленно посылает запрос о выдаче дубликата документа. Для расчетов по Москве рекомендуем посылать запрос через два-три дня.

При электронных расчетах информация по расчетно-денежным документам вводится в банк плательщика реестрами направленных платежей; на их основании совершаются проводки: в банке плательщика - дебет (кредит) счет клиента, кредит (дебет) корсчет ; в банке получателя - дебет (кредит) корсчет , кредит (дебет) счет клиента. На следующий день, по результатам проведенных платежей, банк представляет в РКЦ на бумажном носителе платежное поручение с указанием суммы дебетового оборота на корреспондентскому счета банка, проведенного по результатам электронных неполноформатных платежей.

При межбанковских расчетах по взаимным счетам Лоро и Ностро оплата производится на основании платежного поручения банка-корреспондента с приложением платежных поручений клиентовв электронном виде или на бумажных носителях.

В соответствии с п. 2.5. Положения о безналичных расчетах в РФ списание средств со счета плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа (документа, переданного по факсу) или электронного документа, подписанного электронной цифровой подписью, если иное не оговорено указаниями Центрального банка России.

Порядок обмена выписками определяется в договорах, при этом разрешается обмениваться выписками по линиям связи с доставкой в последующем подтверждающих документов.

Порядок обмена электронными документами указан в Правилах No 61 и детализируется нормативными документами Банка России.

До 1 января 1999 г. проценты начислялись в соответствии с письмом Госбанка СССР No 338, а с 1 января 1999 г. - в соответствии с Положением No 39-П.

Принятие нового Положения о начислении процентов связано с принятием нового гражданского законодательства, требования которого расходились со старым Положением. С января 1991 г. в банковской системе при начислении процентов использовалось Положение о порядке начисления процентов и отражения их по счетам бухгалтерского учета в учреждениях банков, утвержденное письмом Госбанка СССР от 22.01.1991 г. No 338. После долгих мучений Банк России разработал новое "Положение о порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета" от 26 июня 1998 г. No 39-П, которое ему удалось даже зарегистрировать в Минюсте (от 23 июля 1998 г. No 1565).

Новое Положение не распространяется на отношения коммерческих банков с Банком России, по начислению процентов по долговым обязательствам (векселям, депозитным и сберегательным сертификатам, облигациям и проч.) и по операциям, связанным с использованием платежных карт.

В соответствии с новым Положением проценты начисляются за календарное количество дней нахождения задолженности на балансе, а при расчетах используется фактическое число календарных дней в году. Ранее по письму Госбанка No 338 число дней в месяце считалось равным 30, а количество дней в году равным 360.

Ныне начисление процентов производится на остаток средств только на начало операционного дня.

Изменились сроки отражения в учете начисленных процентов. Если раньше по письму No 338 они подлежали отражению не реже одного раза в квартал, то теперь срок изменен на месяц.

Начисленные проценты должны быть проведены по балансу банка в том же периоде, в котором они начислены.

В учете начисленные проценты отражаются одним из двух прописанных в Положении методов - кассовым методом или методом начислений. До особых указаний Банка России при начислении и отражении в учете процентов используется кассовый метод, т.е. отнесение начисленных процентов на счета доходов производится по факту их получения, а на счета расходов по факту их уплаты.

Принципиально бухгалтерский учет по процентам, при отражении их кассовым методом не изменился (с учетом действия письма ЦБ РФ No 306).

Схема такова. По привлеченным средствам, если дата выплаты приходится на иной месяц, чем дата месяца привлечения в последний рабочий день месяца:

Дебет сч. No 61401 "Расходы будущих периодов по кредитным операциям"

Кредит сч. No 47426 "Обязательства банка по уплате процентов" или No 47411 "Начисленные проценты по вкладам".

По окончании срока договора вклада производится доначисление процентов.

При выплате процентов:

Дебет сч. No 47426 или 47411

Кредит сч. По учету денежных средств, расчетных, вкладных счетов

И одновременно расходы будущих периодов переносятся на счета текущих расходов по процентам (См. также главу "Учет вкладов и депозитов").

По размещенным средствам аналогичная ситуация (См. также главу "Кредитные операции").

Просроченные к уплате проценты переносятся на счета по учету просроченных процентов.

При списании с баланса просроченной задолженности по процентам начисленным к получению существует разный подход по отражению в учете этих операций в зависимости от группы ссудной задолженности.

Если задолженность относится к первой группе, то суммы процентов остаются на балансе банка, в остальных случаях начисленные проценты сторнируются проводкой:

Дебет сч. No 61301 "Доходы будущих периодов по кредитным операциям"

Кредит сч. По учету просроченных процентов

И выносятся на внебалансовый учет проводкой:

Дебет сч. No 91603, 91604

Кредит сч. No 99999.

Касательно метода начислений следует отметить, что это несколько более сложный метод при котором наращенные на задолженность проценты начисленные отражают в учете ежемесячно на счетах доходов или расходов.

При применении этого метода исключение составляет просроченная задолженность по получению процентов и по процентам, начисляемым по ссудной задолженности 2 группы и более.

В Положении также указаны типовые условия при привлечении средств, основными из которых являются:

Признание их средствами до востребования после окончания срочного договора;

Начисление процентов по ставке средств до востребования при досрочном расторжении срочного договора;

Ежеквартальное причисление ко вкладу начисленных и не востребованных процентов;

Ежеквартальное начисление процентов по остаткам на расчетных, текущих счетах.

Указывается, что договором могут быть установлены и другие условия.

Из внутрибанковских вопросов рассмотрен вопрос об отражении процентов в учете. Конкретизировано, что в учете проценты уплаченные и полученные отражаются на основании распоряжения структурного подразделения банка бухгалтерии. Но если говоришь "А", то говори и "Б". Таким образом без ответа остался вопрос о начислении процентов и контроле обоснованности начисления со стороны бухгалтерии банка.

Если по каким-либо причинам проценты по операциям истекшего года не были начислены, они начисляются и проводятся заключительными оборотами.

Начисление процентов по кредитам, предоставленным банками друг другу, производится порядком, изложенным в настоящем подразделе.

При списании просроченной задолженности по основному долгу с баланса банка, последняя в течении последующих 5 лет учитывается на внебалансовом счете No 918, а задолженность по процентам переносится с внебалансового счета No 916 на сч. No 917.

В соответствии с действующим гражданским законодательством ( ст. 819 ГК РФ) по кредитному договору заключенному в письменном виде банк или иная кредитная организация (кредитор) обязуются предоставить денежные средства (кредит заемщику в размере и на условиях, предусмотренных договором, а заемщик обязуется возвратить полученную денежную сумму и уплатить проценты за нее.

Кредит, в отличии от займа, может выдать только кредитная организация.

Многие сотрудники банка "по старинке" называют кредит ссудой. Однако, в соответствии с новым Гражданским кодексом РФ под ссудой понимают в настоящее время совсем другие правоотношения, в связи с чем должно произойти и изменение используемой терминологии.

Несоблюдение письменной формы влечет недействительность кредитного договора. Такой договор считается ничтожным.

Должник обязан предоставить банку возможность контроля за обеспеченностью кредита.

Если кредитным договором предусматривается безакцептное списание средств, а банковский счет заемщика ведется в ином банке, заемщик обязан письменно уведомить банк, обслуживающий его банковский счет о данном условии.

Невыполненные обязательств по целевому использованию кредита являются основанием для отказа от дальнейшего кредитования заемщика по договору.

Если кредит выдан сроком до 12 месяцев - его считают краткосрочным, если более 12 месяцев - долгосрочным.

Огромное значение имеет содержание кредитного договора. Желательно, чтобы в кредитном договоре были оговорены все возможные варианты развития событий. В случае заключения договора залога или договора страхования или гарантии кредитный договор должен содержать ссылки на указанные договора. Отсутствие в кредитном договоре ссылки на гарантию или другие договора, являющиеся обеспечением кредита, может при арбитражном разбирательстве послужить основанием для того, чтобы считать их незаключенными.

Кредиты могут выдаваться как обеспеченные (залогом, гарантией), так и не обеспеченные (бланковые). Риск по возврату бланковых кредитов, как правило, выше риска возврата обеспеченных кредитов.

Средства, передаваемые заемщику в виде банковского кредита, могут направляться в соответствии с кредитными договорами или на расчетные (текущие) счета заемщика, или непосредственно на оплату кредитуемых материальных ценностей и затрат (по поручению заемщика).

Кредитор не вправе предъявлять требование о возврате кредита к лицу, которому денежные средства были перечислены по указанию заемщика.

Погашение задолженности по кредитам банка и уплата процентов по ним производятся заемщиками путем перечисления денежных средств с их расчетных (текущих) счетов.

В соответствии с ГК установлен следующий порядок при погашении денежной задолженности: сумма произведенного платежа, недостаточная для исполнения денежного обязательства полностью, при отсутствии иного соглашения погашает прежде всего издержки кредитора по получению исполнения, затем - проценты, а в оставшейся части - основную сумму долга.

Эта очередность применяется по умолчанию, если иная очередность не предусмотрена кредитным договором.

Достаточно часто возникает вопрос, может ли погасить кредит за заемщика третье лицо? На данный вопрос юридическое управление ГУ ЦБ по г. Москве дало положительный ответ.

Обязательство заемщика возвратить сумму денег, переданную ему по кредитному договору, считается надлежаще исполненным в момент зачисления средств на счет кредитора, если иное не определено договором.

В связи с тем, что в книгах по бухгалтерскому учету в банках регулярно пишется о спецссудных счетах, хочется напомнить, что применение спецссудных счетов не предусмотрено ни счетным планом, ни другими нормативными документами.

Одностороннее изменение банком условий кредитных договоров о размере процентов не допускается, за исключением случаев, когда возможность такого изменения прямо предусмотрена в договоре.

При рассмотрении требований о взыскании процентов за пользование кредитом претензионный порядок следует считать соблюденным, если в претензии взыскатель указал срок, с которого должны начисляться проценты, и сумму, на которую они начисляются.

Кредиты, получаемые в иностранной валюте, погашаются за счет средств заемщика на счетах в иностранной валюте.

В соответствии с действующими нормативными документами коммерческие банки обязаны соблюдать общие правила кредитования.

Таким образом, в современной практике, банки самостоятельно разрабатывают Правила кредитования своих клиентов, формируют Кредитный комитет и определяют порядок выдачи кредитов.

Учет выданных кредитов осуществляется на балансовых счетах в зависимости от организационно-правовой формы заемщика и срока, на который они выдаются (счета первого порядка No 441-457).

При положительном решении в бухгалтерию передается распоряжение о выдаче кредита. Распоряжение подписывается уполномоченным на то лицом банка.

Типовая форма распоряжения может выглядеть следующим образом.

РАСПОРЯЖЕНИЕ

"___" ____________ 1998 г.

В данной типовой форме отражены только обязательные для заполнения реквизиты. Банк по своему усмотрению может вводить дополнительные реквизиты.

Кредиты в иностранной валюте выдаются юридическим и физическим лицам в безналичном порядке; в российских рублях - юридическим лицам в безналичном порядке, физическим лицам в безналичном порядке или наличными. Погашение производится в аналогичном порядке.

По открытой кредитной линии открывается один лицевой счет на балансовом счете по сроку кредитной линии.

Для банков, работающих на простых АБД это условие является чрезвычайно неудобным в связи с тем, что по отдельным выдаваемым траншам, предусматриваются разные сроки их погашения и разные процентные ставки. В результате получение из АБД формы No12 затруднительно. Трудно произвести и расчет средневзвешенной процентной ставки.

Остаток по счету No 91301 показывает сумму открытых кредитных линий, остаток по счету No 91302 - не выданный остаток по кредитным линиям, а разница счетов - сумма выданных кредитов по кредитным линиям.

При выдаче последней части кредита (последнего транша) счет No 91302 закрывается проводкой

Дебет счета 99999

Кредит счета 91302

Со внебалансовых счетов No 91301 и 91302 (при наличии остатка) суммы списываются при закрытии кредитных линий проводками:

Дебет счета 99999

Кредит счета 91301

и

Дебет счета 99999

Кредит счета 91302.

Полученное под выданные кредиты обеспечение учитывается на счете No 913 на разных активных счетах второго порядка в зависимости от вида обеспечения:

- ценные бумаги, полученные в залог - счет No 91303;

- гарантии и поручительства - счет No 91305;

- имущество (кроме ценных бумаг) - счет No 91307.

Некоторые существенные моменты, касающиеся залога, указаны в информационном письме ВАС от 15 января 1998 г. N 26 "Обзор практики рассмотрения споров, связанных с применением арбитражными судами норм Гражданского кодекса Российской Федерации о залоге":

1. В соответствии с пунктом 3 статьи 339 Гражданского кодекса Российской Федерации государственной регистрации подлежит только договор о залоге недвижимости (ипотеке).

2. При отсутствии в договоре о залоге сведений, индивидуально определяющих заложенное имущество, договор о залоге не может считаться заключенным.

3. Предмет залога не может быть определен как "денежные средства, находящиеся на банковском счете".

4. По договору о залоге, заключенному на основании пункта 6 статьи 340 Гражданского кодекса Российской Федерации, право залога возникает у залогодержателя с момента приобретения залогодателем соответствующего имущества.

5. При обращении взыскания на предмет залога в судебном порядке в решении суда должна указываться начальная продажная цена заложенного имущества.

6. При наличии спора между залогодателем и залогодержателем начальная продажная цена заложенного имущества устанавливается судом исходя из рыночной цены этого имущества.

7. Требование кредитора к залогодателю, не являющемуся должником по основному договору, ограничивается суммой, вырученной от реализации предмета залога.

При непогашении задолженности, коммерческие банки обязаны переносить остатки ссудной задолженности клиентов на счета просроченной задолженности в день наступления срока погашения задолженности по основному долгу в сумме непогашенной в установленный срок ссудной задолженности, а также начисленные, но неполученные (просроченные) проценты на счета учета просроченных процентов в день наступления срока погашения задолженности по процентам. Эти сроки установлены кредитными договорами и дополнительными соглашениями к ним.

В случае изменения срока договора, в соответствии с Правилами No 61, новый срок исчисляется от первоначальной даты. Так при пролонгации новый срок определяется как первоначальная длительность договора в днях плюс количество дней пролонгации. В случае, если кредит по новому сроку должен отражаться на ином балансовом счете, чем отражался до пролонгации, то остаток задолженности переносится с лицевого счета на балансовом счете с ранее установленным сроком на лицевой счет на балансовом счете с новым сроком.

При открытии счетов по учету кредитов после пролонгации следует руководствоваться (во всяком случае банкам Москвы) письмом ГНИ по г. Москве от 29.04.98 г. No 13-06/12160 .

ГОСУДАРСТВЕННАЯ НАЛОГОВАЯ ИНСПЕКЦИЯ ПО г. МОСКВЕ

ПИСЬМО

29 апреля 1998 г. N 13-06/12160

Государственная налоговая инспекция по г. Москве доводит до сведения и руководства письмо Госналогслужбы России от 15.04.98 N ВП-6-12/243@.

Одновременно Государственная налоговая инспекция по г. Москве сообщает, что письмо Государственной налоговой инспекции по г. Москве от 19.02.98 N 13-06/4462 "Об открытии ссудных счетов" утрачивает силу.

С учетом названного письма Государственной налоговой инспекции по г. Москве ссудные счета, открытые до 30 апреля 1998 года в связи с пролонгацией кредитного договора без представления справки об уведомлении налогового органа о намерении открыть в банке ссудный счет, считаются открытыми без нарушения действующего порядка при условии направления кредитной организацией извещения в налоговый орган непосредственно после открытия счета в порядке, предусмотренном письмом Центрального банка Российской Федерации и Государственной налоговой службы Российской Федерации от 18.03.97 N 427; ПВ-6-12/214.

Открытие указанных ссудных счетов после 30 апреля 1998 года без предъявления соответствующей справки, а до 30 апреля 1998 года - без направления кредитной организацией информации об открытии счета в налоговый орган является основанием для применения ответственности, предусмотренной законодательством.

Заместитель

начальника инспекции -

государственный советник

налоговой службы III ранга

М.Ю. Алексеев

Выдача кредита оформляется распоряжением и сопровождается следующими проводками:

а) при перечислении средств на счет клиента

Дебет счета по учету предоставленных кредитов

Кредит расчетного (текущего) счета клиента

б) при оплате документов

Дебет сч. по учету предоставленных кредитов

Кредит рублевого или валютного корреспондентского счета

Частичное погашение при непросроченном сроке кредита сопровождается проводкой

Дебет расчетного (текущего) счета, если заемщик имеет счет в банке или

Дебет корреспондентского счета

Кредит сч. по учету предоставленных кредитов

Частичное погашение при окончании срока кредита (подразумевается, что гасятся и проценты по кредиту):

а) счет клиента в банке

Дебет расчетного (текущего) счета

Кредит сч. No 70101 на сумму процентов

Дебет расчетного (текущего) счета

Кредит счета по учету предоставленных кредитов в сумме погашаемой части кредита

Дебет сч. No 458 (в зависимости от организационно-правовой форме) по учету кредитов, не погашенных в срок

Кредит счета по учету предоставленных кредитов на сумму просроченной задолженности

Обязательства по кредитам, выданным в иностранной валюте учитываются в иностранной валюте и переоцениваются в связи с изменением курса валюты в общеустановленном порядке.

При отражении операций по внебалансовым счетам следует учитывать, что счета No 99998 и 99999 ведутся только в рублях.

Оформление документов по операциям, связанным с выдачей и погашением кредита осуществляется с учетом требований п. 1.9.2. Правил ведения бухгалтерского учета No 61.

Документы по кредитам, выданным индивидуальным заемщикам должны храниться в отдельных сшивах (папках) в соответствии с п. 4.3 раздела 4 части 3 Правил No 61.

В том случае, если в залог передаются ценные бумаги, они учитываются независимо от договора залога на внебалансовых счетах, при этом необходимо руководствоваться правилами учета ценных бумаг, переданных в обеспечение кредита, изложенных в шестой главе данной книги.

Хотим напомнить, что в соответствии с Постановлением президиума Высшего арбитражного суда России, денежные средства в безналичной форме не могут быть предметом залога.

Следует иметь в виду, что погашение кредита наличными деньгами в сумме превышающей установленную правительством норму расчетов наличными деньгами между юридическими лицами является грубым нарушением.

Погашение кредита должно осуществляться заемщиком - юридическим лицом или третьим лицом со своего расчетного (текущего) счета. Запрещается напрямую направлять средства от реализации и внереализационных операций на погашение кредита и процентов по нему. Такого рода действия могут повлечь за собой ответственность банка (см. постановление Президиума ВАС от 30.04.96 г. No 90/95).

Под банковской гарантией гражданское законодательство понимает письменное обязательство, выданное кредитной организацией за третье лицо (принципал) и по его просьбе кредитору принципала. Гарантия предусматривает выплату денежной суммы в соответствии с обязательствами по письменному требованию о ее уплате. Обязательство по гарантии ограничивается суммой, на которую она выдана.

Некоторые моменты, связанные с оформлением гарантии и возникающие споры при использовании гарантии указаны в обзоре практики разрешения споров, связанных с применением норм ГК РФ о банковской гарантии, доведенным информационным письмом Президиума ВАС от 15 января 1998 г. No 27.

За выдачу гарантии принципал выплачивает кредитной организации вознаграждение. Право требования по гарантии не может быть передано другому лицу, если это прямо не указано в гарантии.

Гарантии выдаются кредитной организацией за третьих лиц в качестве:

• обеспечения по кредиту;
• платежной гарантии в обеспечении исполнения платежных обязательств принципалов.

К платежным гарантиям относятся гарантии по непокрытым аккредитивам, по оплате чеков, аваль

Учет гарантий и акцептов банка ведется на следующих активных балансовых и пассивном внебалансовом счетах:

No 60315 "Суммы, не взысканные банком по своим гарантиям "

No 47423 "Обязательства банка по прочим обязательствам" (по гарантиям в иностранной валюте)

No 91404 "Гарантии, поручительства, выданные банком"

Учет обязательств банка ведется на внебалансовом счете No 91404 "Гарантии, поручительства, выданные банком"

В аналитическом учете к счету No 91404 ведутся отдельные лицевые счета по каждой гарантии, акцепту по расчетам внутри страны и по международным расчетам в сумме гарантии, поручительства.

По кредиту счета отражаются суммы выданных гарантий и акцептов.

По дебету проводятся суммы использованных гарантий и акцептов, а также суммы не использованных гарантий и акцептов по истечении срока.

Проведение операций и контроль за выполнением обязательств по гарантиям осуществляется в порядке, установленном положением о порядке совершения банковских операций.

Гарантия, выданная в пользу иностранного банка, направляется последнему при сопроводительном письме с просьбой подтвердить получение гарантии. Копия гарантии передается организации, давшей поручение на ее выдачу.

Гарантия, выданная в пользу иностранной фирмы или другой организации, вместе с копией передается при сопроводительном письме организации, давшей поручение о выдаче гарантии, для передачи ее кредитору (бенефициару) или направляется бенефициару через иностранный банк в зависимости от указаний, содержащихся в поручении на выдачу гарантии. Гарантии в обеспечение оплаты векселей направляются бенефициару вместе с векселями только через иностранный банк.

В случае уплаты банком денежных средств по выданной за принципала гарантии, эти средства подлежат возмещению принципалом.

В случае отсутствия средств на счете принципала, уплаченные по гарантии в рублях суммы учитываются на балансовом счете No 60315 по дебету. Получение денежных средств от принципала приходуется по кредиту счета в корреспонденции со счетами по учету денежных средств или счета клиента-принципала. В аналитическом учете к этому счету ведутся лицевые счета по каждому принципалу.

Под остаток по счету No 60315 создается резерв в порядке, аналогичном созданию резерва на возможные потери по ссудам. При этом делается проводка:

Дебет сч. No 70209

Кредит сч. No 60324 "Резервы под возможные потери по расчетам с дебиторами".

Полученные банком гарантии в качестве обеспечения выданных кредитов учитываются на активном внебалансовом счете No 91305 "Гарантии, поручительства, полученные банком". Аналитический учет по счету ведется в разрезе договоров.

7. Учет активных операций с ценными бумагами

В соответствии со статьей 143 Гражданского кодекса РФ (часть 1) к ценным бумагам относятся: государственная облигация, облигация, вексель, чек, депозитный и сберегательный сертификаты, банковская сберегательная книжка на предъявителя, коносамент, акция, приватизационные ценные бумаги и другие документы, которые законами о ценных бумагах или в установленном ими порядке отнесены к числу ценных бумаг.

На основании "Закона о банках и банковской деятельности" банки имеют возможность:

- выпускать, продавать, покупать и хранить ценные бумаги;

- оказывать брокерские услуги на основе заключенных договоров;

- оказывать консультационные услуги;

- осуществлять доверительные операции по поручению клиентов на основании заключенных договоров на проведение фидуциарных операций.

Инвестиционные операции банков, связанные с приобретением акций и облигаций других банков, предприятий, акционерных обществ, обществ с ограниченной ответственностью, процентных облигаций внутренних государственных и местных займов ведется на активных счетах по учету вложений денежных средств в ценные бумаги.

Данные активные счета группируются в отдельный раздел 5 счетного плана.

В данном разделе выделены отдельные счета:

• по учету государственных федеральных обязательств (счет No 501);
• муниципальных обязательств (счет No 502);
• акций (счет No 508-511);
• негосударственных долговых обязательств (счет No 503-507);
• векселей (счет No 512-519).

Долговые обязательства нерезидентов учитываются на счетах:

505 - иностранных государств;

506 - банков

507 - прочие обязательства.

Акции банков-нерезидентов учитываются на счете 510, а прочие акции нерезидентов на счете 511.

Счета 516-519 используются для учета векселей нерезидентов.

По дебету активных счетов проводятся суммы приобретенных банками акций и долговых обязательств.

По кредиту счетов отражаются суммы проданных акций и долговых обязательств, а также погашенных по тиражам или по истечении срока долговых обязательств.

В аналитическом учете ведутся лицевые счета по видам акций и долговых обязательств, а также по предприятиям (организациям) выпустившим их.

Все ценные бумаги учитываются на вышеуказанных активных счетах по фактической стоимости покупки.

Как и по другим активным операциям, направление средств на покупку ценных бумаг и операции с ними, оформляются распоряжением отдела, отвечающего за проведение операций.

Ценные бумаги, обращающиеся в бумажной форме хранятся в кассе (кладовой) коммерческого банка. При наличии постоянного оборота и остатков по ценным бумагам, обращаемым в бумажной форме, желательным является наличие отдельной фондовой (вексельной) кассы банка. Фондовая касса осуществляет операции с ценными бумагами и их хранение, а также с бланками строгой отчетности.

Ценные бумаги подразделяются на два вида:

• эмиссионные;
• не эмиссионные.

К эмиссионные ценным бумагам относятся акции, облигации и государственные облигации.

Все остальные ценные бумаги относятся к не эмиссионным ценным бумагам.

Ценные бумаги учитываются также на счетах раздела "Д" плана счетов бухгалтерского учета (внебалансовые счета депо).

В момент выплаты ( погашения ) купона по ценным бумагам сальдо накопленных уплаченных и полученных процентных (купонных) доходов по данному долговому обязательству, учтенных на балансовом счете 61405 и 61305 относится на счет 70102 "Доходы, полученные от операций с ценными бумагами".

Доходы по ценным бумагам подлежат налогообложению (кроме купонного дохода по ОГСЗ и ОФЗ и дисконта по ГКО для физических лиц).

Вексель - это долговое обязательство, составленное по установленной форме с соблюдением обязательных реквизитов. Отсутствие хотя бы одного из реквизитов лишает его силы.

С помощью векселя оформляются кредитные обязательства, а сам он является формой коммерческого кредита.

Вексельное обращение регулируется Женевской конвенцией о единообразном законе о переводном и простом векселе, инструкцией Банка России от 23 февраля 1995 г. No 26 "Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями" .

Векселя, основанные на коммерческих сделках называются товарными (коммерческими). Векселя, выпущенные банками, плательщиками по которым выступают сами банки называются финансовыми векселями.

В СССР до кредитной реформы 1930 г. векселя обращались внутри страны обеспечивая взаимное коммерческое кредитование предприятий и организаций. После кредитной реформы, запретившей организациям взаимное кредитование, обращение векселей было свернуто.

Покупка банком векселей до истечения их срока называют учетом векселей. Банк при учете векселей взимает с клиента определенную плату за авансирование денежных средств в виде дисконта.

Операции с векселями отражаются на балансовых счетах по учету векселей в портфеле банка и векселей, не оплаченных в срок, в национальной и в иностранной валюте (счета No 512-519) в разбивке по срокам.

Векселя Федеральных органов власти учитывают на счете по учету векселей (сч. No 512), а векселя органов власти субъектов Федерации на счете по учету векселей (сч. No 513).

Векселя банков учитываются на счете No 514.

Прочие векселя резидентов учитываются на счете No 515.

Векселя в портфеле банка учитываются на отдельных лицевых счетах:

- простые и переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком и отосланные им на инкассо в другие банки

- по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные на инкассо";

- переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, не акцептованные плательщиком - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, не акцептованные плательщиком";

- переводные векселя, приобретенные (учтенные) банком, но не акцептованные плательщиком, отосланные банком для получения акцепта в другие банки - по лицевому счету "Учтенные банком векселя, отосланные для получения акцепта";

• простые и акцептованные переводные векселя, находящиеся в портфеле банка, не отосланные на инкассо - по лицевому счету "Учтенные банком векселя".

Аналитический учет ведется по векселедателям простых векселей и акцептантам тратт.

Векселя также учитываются на счетах ДЕПО. Учтенные векселя, находящиеся в портфеле банка приходуются проводкой:

Дебет сч. No 98000

Кредит сч. No 98050.

Учтенные банком векселя, не оплаченные в срок выносятся на счета неоплаченных в срок (опротестованных и неопротестованных) векселей. Они учитываются на отдельных счетах второго порядка счетов первого порядка по учету векселей.

На счетах неоплаченных векселей отражается номинальная сумма векселя, при этом дисконтный доход (разница между покупной ценой и номиналом) отражается в корреспонденции со счетом No 61302 по учету доходов будущих периодов по ценным бумагам.

Поступающие от плательщиков денежные средства в погашение вексельной суммы и в уплату процентов, начисленных по векселям, не оплаченным в срок, записываются в кредит счета учтенных банком векселей, не оплаченных в срок в корреспонденции с кассой банка или корреспондентским счетом банка.

Поступающие от плательщиков суммы возмещения расходов по совершению протеста векселя, посылке извещений о совершенном протесте и судебных издержек относятся банком на балансовый счет No 701 "Доходы".

Средства, поступающие в погашение начисленной пени и штрафов по неоплаченным в срок векселям, относятся на балансовый счет No 70107 "Штрафы, пени, неустойки полученные".

Покупка (учет, дисконтирование) банками векселей других лиц оформляется следующими бухгалтерскими записями:

При покупке векселя организации:

Дебет сч. No 515 учтенные банком векселя - в сумме покупки

Кредит сч. "Корреспондентский счета банка" или расчетный (текущий, бюджетный) счет продавца.

И одновременно по внебалансовым счетам:

Дебет сч. No 98000

Кредит сч. No 98050.

На внебалансовых счетах "В" учет приобретенных векселей не производится.

При поступлении от плательщика средств в погашение аль пари учтенного банком векселя делаются следующие проводки на вексельную сумму:

При погашении векселя:

Дебет сч. "Касса коммерческого банка", корреспондентского счета банка или расчетный счет плательщика - клиента банка

Кредит сч. учтенные банком векселя.

Одновременно с записями о погашении векселя делается проводка о зачислении суммы дисконта (учетного процента) на доходы банка.

И одновременно по счетам ДЕПО :

Дебет сч. No 98050

Кредит сч. No 98000.

В аналитическом учете к балансовому счету по учету векселей, не погашенных в срок ведутся отдельные лицевые счета по векселям, не оплаченным в срок. Лицевой счет по не оплаченному в срок векселю закрывается только после полной оплаты (погашения) вексельной суммы, причитающихся по векселю процентов, начисленной пени, штрафов и возмещения расходов по протесту векселя, посылке извещений о протесте, судебных издержек.

В случае, если вексель имеет оговорку, что он может быть оплачен третьим лицом - такой вексель называют домицилированным. В оговорке домицилиат (плательщик по векселю) может быть не оговорен. Домицилированный вексель оплачивается домицилиатом, который состоит в договорных отношениях с векселедателем.

В последний рабочий день каждого месяца производится переоценка вложений коммерческого банка и его филиалов и кредитного учреждения в ценные бумаги (кроме ценных бумаг, создание резерва по которым не предусмотрено указаниями Банка России).

По реальной рыночной стоимости переоцениваются вложения в следующие ценные бумаги:

- в акции акционерных обществ;

- в негосударственные долговые обязательства;

- в муниципальные облигации;

• в иные ценные бумаги по специальному указанию Банка России.

По векселям создается резерв на возможные потери по ссудам в соответствии с инструкцией ЦБ РФ No 62а.

Переоценка бумаг производится по средневзвешенной цене в последний день минувшего месяца по сделкам, совершенным в течение торгового дня на фондовой бирже или через организатора торговли.

Критерии отнесения ценных бумаг к бумагам с рыночной котировкой устанавливаются Центральным банком РФ.

Если балансовая цена на последний рабочий день месяца окажется ниже рыночной цены, то создается резерв:

Дебет счета No70209 "Другие расходы" по статье "Под возможное обесценение ценных бумаг".

Кредит счетов "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг".

Аналитика ведется по каждому виду и выпуску бумаг.

Резервы создаются для каждой ценной бумаги независимо от сохранения или увеличения стоимости всех ценных бумаг.

Переоценка вложений в ценные бумаги приводит к созданию резервов под их обесценение, но не меняет балансовой стоимости ценных бумаг, числящихся на счетах по учету вложений в бумаги.

Превышение рыночной стоимости ценной бумаги над ее балансовой стоимостью в учете не отражается.

Банки и кредитные учреждения по итогам месяца должны производить корректировку созданных ранее резервов под обесценение вложений в ценные бумаги с учетом количества ценных бумаг и рыночной стоимости.

Если по итогам отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, повысилась сверх рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчетному месяцу, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону уменьшения вплоть до полного перечисления средств из резерва на счет доходов отчетного квартала. При этом делается следующая проводка:

Дебет счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг".

Кредит счета No 70107 "Другие доходы" по статье "Под возможное обесценение ценных бумаг".

Если по итогам отчетного месяца рыночная стоимость ценной бумаги, под которую ранее был создан резерв под обесценение, понизилась относительно рыночной цены, которая использовалась в качестве базовой для создания резерва по итогам предшествующего отчетному месяцу, то сумма резерва под обесценение данной ценной бумаги корректируется в сторону увеличения, т.е. производится доначисление резерва до необходимого размера. При этом сумма резерва под обесценение вложений в ценные бумаги не должна превышать 50% балансовой стоимости этой ценной бумаги.

В этом случае делается следующая проводка:

Дебет счета No 70209 "Другие расходы".

Кредит счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг".

Если ценная бумага, в которую вложены средства банка не удовлетворяет критериям, в соответствии с которыми ценные бумаги с одним Государственным регистрационным номером относятся к ценным бумагам с рыночной котировкой для целей создания резервов под их обесценение по итогам завершенного квартала, за рыночную стоимость по состоянию на последний рабочий день отчетного квартала принимается фактическая цена покупки ценной бумаги, уменьшенная в 2 раза.

При реализации ценной бумаги, для которой ранее был создан резерв под обесценение, сумма резерва перечисляется на счет по учету операционных и разных доходов.

При этом делается следующая проводка:

Дебет счета "Резервы под возможное обесценение ценных бумаг".

Кредит счета No 70107 "Другие доходы".

Для ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте, цена приобретения и рыночная цена пересчитываются по официальному курсу Банка России на дату создания и корректировки резерва.

Брокерские операции банка в пользу клиентов учитываются на счете No 30601 "Средства клиентов по брокерским операциям с ценными бумагами и другими финансовыми активами". Данный счет является внутрибанковским и операции по нему проводятся без участия клиентов, но за их счет и по их поручению. В аналитическом учете открываются счета в разрезе брокерских договоров. Перечисление средств с одного лицевого счета на другой не разрешается.

По кредиту счета отражают:

- перечисленные клиентами банку суммы по брокерским договорам на оплату любых ценных бумаг - в корреспонденции со счетом кассы, расчетным (текущим) счетом клиента или корреспондентским счетом в ЦБ;

- поступившие суммы от реализации или погашения ценных бумаг - в корреспонденции с корреспондентским счетом в ЦБ, другом банке или расчетном (клиринговом) центре;

- поступившие суммы полученного в пользу клиента купонного дохода от перепродажи купонных гособлигаций либо от погашения купонов по купонным гособлигациям, принадлежащих клиенту, - в корреспонденции с корреспондентским счетом в Банке России, другом банке или расчетном (клиринговом) центре.

По дебету счета:

- израсходованные банком суммы при исполнении брокерских договоров о покупке купонных гособлигаций - на оплату НКД - в корреспонденции с корреспондентским счетом в Банке России, другом банке или расчетном (клиринговом) центре;

- перечисляемые клиентам суммы полученного купонного дохода от продажи купонных облигаций и / или от погашения купонов по купонным облигациям, принадлежащие клиенту.

Эмиссионные ценные бумаги по брокерским операциям отражаются на внебалансовом счете No 98053 (см. также 4.9.1).

Бумаги, полученные банком для продажи по договору комиссии или договору поручения подлежат отражению на активном внебалансовом счете No 90802. Учет бумаг на счете ведется по номиналу, аналитический учет - в разрезе договоров.

Выдаваемые под отчет ценные бумаги по указанным договорам отражают на активном счете No 90705.

Операции, связанные с вкладами регламентируются главой 44 Гражданского кодекса Российской Федерации.

Кодексом предусмотрено, что:

по договору банковского вклада (депозита) банк приняв поступившую от вкладчика или поступившую для него денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором.

договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме.

Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Несоблюдение письменной формы договора банковского вклада влечет недействительность этого договора.

• договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад).
• проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня, предшествующего ее возврату вкладчику либо ее списанию со счета вкладчика по иным основаниям.

Вклады граждан отличаются от вкладов юридических лиц более жесткими условиями - проценты по вкладам граждан не могут быть изменены банком в одностороннем порядке, если это не оговорено в договоре вклада.

Вести операции со средствами физических лиц разрешается только банкам, проработавшим более 2 лет и получившим разрешение на работу со средствами граждан.

Учет вкладов физических лиц ведется на пассивных счетах:

No 423 - Депозиты физических лиц -резидентов;

No 426 - Депозиты физических лиц - нерезидентов.

Банк России разрешает ведение учета вкладов физических лиц на отдельных программных комплексах с отражением операций на соответствующих балансовых счетах итоговыми суммами.

Проценты, начисляемые по вкладам, относятся на операционные расходы банка в момент их выплаты или причисления к вкладу.

В учете эта операция отражается следующим образом:

Дебет сч. No 70203 Кредит сч. No 423 (426) или счет кассы.

Если проценты не причисляются ко вкладу, то начисление процентов отражается проводкой:

Дебет сч. No 61401 Кредит сч.No 47411 на сумму начисленных процентов.

При выплата процентов вкладчику через кассу:

Дебет сч. No 47411 Кредит сч. No 202

Выплата процентов в безналичном порядке путем перевода процентов на счет в других банках:

Дебет сч. No 47411 Кредит сч. No 30102

Причисление процентов во вклад:

Дебет сч. No 47411 Кредит сч. No 423 (426).

Одновременно расходы будущих периодов списываются на расходы проводкой:

Дебет сч. No 70203

Кредит сч. No 61401

Ежеквартально, в последний день квартала банк осуществляет наращивание процентов и в день их начисления делается проводка:

Дебет сч. No 61401 Кредит сч. No 47411

Проценты начисляются от начала срока вклада или от дня последнего начисления процентов до последней даты квартала. Данное положение содержится в указании Банка России от 17.12.97 г. No 78-У.

Следует напомнить, что практически по всем депозитам (вкладам) граждан нерезидентов начисленные проценты подлежат обложению подоходным налогом, а по вкладам резидентов только в том случае, если процентная ставка превышает ставку рефинансирования Банка России (в инвалюте - 15%).

Аналогичные проводки осуществляются по депозитам юридических лиц.

Срочные вклады граждан (как и депозиты юридических лиц) по окончании срока договора при невостребовании их вкладчиком переносятся со срочных счетов на счета до востребования (сч. No 42301, 42601).

Вкладные операции подлежат особому контролю со стороны должностных лиц банка. Все документы, связанные с вкладами граждан должны быть подписаны контролирующим работником. Эти документы хранятся отдельно от других банковских документов.

Госбанк рекомендовал в письме No 270 для банков, работающих со вкладами граждан, применять операционную технику Сбербанка. Она достаточно хорошо прописана в учебном пособии Ю. М. Белугина "Сберегательное дело" (М., "Финансы", 1979).

Остановимся на некоторых ключевых моментах.

Банк подписывает с вкладчиком договор банковского вклада и выдает вкладную книжку.

На вкладчика открывается лицевой счет по установленной форме. В типовой форме No 1 предусмотрено место для образца подписи вкладчика. Сотрудник банка, работающий с вкладчиками, при получении документов по их счетам проверяет соответствие подписи на документах с образцом подписи. В отдельной графе лицевого счета предусмотрено место для доверенности. Вкладчик имеет право доверенности на распоряжение вкладом другим лицам. В соответствии с ст. 185 п. 4 Гражданского Кодекса РФ банк имеет право заверить доверенность вкладчика. На лицевой стороне лицевого счета записываются все операции, которые совершались по нему. Лицевой счет может вестись и в электронной форме, однако в этом случай необходим бланк, на котором будет отбираться образец подписи вкладчика и может быть оформлена доверенность.

Записи в лицевом счете совпадают с записями в вкладной книжке вкладчика. В том случае, если в лицевом счете сделаны записи, которых нет во вкладной книжке (например, при безналичном поступлении средств), при посещении вкладчиком банка в его вкладную книжку эти записи вписываются.

Записи во вкладной книжке отражают все приходные и расходные операции по вкладу и после каждой записи выводится остаток вклада. Эти записи заверяются подписями уполномоченных сотрудников банка.

Приходные и расходные кассовые операции совершаются с применением бланка ордера (приходного или расходного). Иногда ордер делают двусторонним: с оборота одной стороны - приходный, с оборота второй стороны - расходный.

Правилами разрешается оформлять документы и делать записи по счету до фактического внесения денежных средств в кассу банка. Ордера подписываются сотрудником банка, отвечающего за работу со вкладами и передаются кассиру совершения приходных или расходных операций.

Если деньги на счет вкладчика вносит не он, а другое лицо, то делается отметка о том кто конкретно внес средства на счет вкладчика.

При безналичных переводах средств со вклада вкладчик заполняет бланк поручения на перевод, образец которого приводится ниже. бланк поручения состоит из двух частей: поручения вкладчики и извещения, которые заполняются вкладчиком.

Операционный сотрудник проверяет сумму остатка по счету и принимает поручение к исполнению, выдав вкладчику подписанное и заверенное штампом банка извещение к поручению.

"___"__________________1998 г. по счету No __________

(фамилия, имя, отчество вкладчика)

(получатель платежа)

(наименование банка получателя)

за ____________________________________________________________________

(назначение платежа)

Группа платежа ___ Сумма _________________руб. _00__коп.

______________________________________________________________________

сумма прописью)

______________________________________________________________________

__________________________________

подпись вкладчика

-------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

БАНК

И З В Е Щ Е Н И Е

(фамилия, имя, отчество вкладчика)

(кому)

(наименование банка)